Orzeczenie · 2025-04-24

I SA/Sz 73/25

Sąd

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie

Miejsce

Szczecin

Data

2025-04-24

NSApodatkoweWysokawsa

podatek dochodowy od osób prawnychCITceny transferowekorekta przychodówkoszty uzyskania przychodówtransakcje z podmiotami powiązanymirozliczenia międzyokresoweustawa o CITcena rynkowa

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Sprawa dotyczyła skargi D. [...] Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w S., która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Z. Urzędu Celno-Skarbowego w S. określającą spółce zobowiązanie z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych (CIT) za rok 2019 w wysokości [...] zł. Głównym przedmiotem sporu było prawidłowe rozliczenie przychodów i kosztów uzyskania przychodów w kontekście transakcji z podmiotem powiązanym oraz przepisów o cenach transferowych. Organ uznał, że spółka zaniżyła przychody i koszty uzyskania przychodów w 2019 r. Spółka kwestionowała uznanie przez organ dwóch korekt przychodów za korekty cen transferowych, argumentując, że tylko jedna z nich (zmniejszenie marży) spełniała te kryteria. Kwestionowała również moment rozpoznania kosztów uzyskania przychodów, wskazując na art. 15 ust. 4i ustawy o CIT. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie oddalił skargę, uznając, że wynagrodzenie spółki stanowiło cenę transferową, a obie korekty (zarówno bazy kosztowej, jak i narzutu) były korektami cen transferowych podlegającymi rozliczeniu w roku podatkowym, którego dotyczyły, zgodnie z art. 11e ustawy o CIT. Sąd podkreślił, że przepisy dotyczące korekty cen transferowych wyłączają stosowanie ogólnych zasad dotyczących momentu rozpoznania przychodów i kosztów (art. 12 ust. 3l pkt 2 i art. 15 ust. 4k pkt 2 ustawy o CIT). W konsekwencji, sąd uznał, że organ prawidłowo rozpoznał korektę cen transferowych i powiązał rozliczenie kosztów podatkowych z latami, w których zostały one poniesione.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Interpretacja przepisów dotyczących korekty cen transferowych w podatku CIT, momentu rozpoznania przychodów i kosztów w kontekście transakcji z podmiotami powiązanymi, a także zastosowania art. 11e ustawy o CIT.

Ograniczenia stosowania

Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego i przepisów obowiązujących w 2019 roku. Może wymagać analizy w kontekście późniejszych zmian legislacyjnych i orzeczniczych.

Zagadnienia prawne (4)

Czy korekta przychodów wynikająca z obniżenia narzutu zysku z 3,8% do 2,5% stanowi korektę cen transferowych w rozumieniu art. 11e ustawy o CIT?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, obie korekty (bazy kosztowej i narzutu) stanowią korekty cen transferowych, ponieważ wynagrodzenie spółki jest rezultatem finansowym warunków ustalonych w wyniku istniejących powiązań, a zmiana któregokolwiek z elementów kalkulacyjnych stanowi zmianę ceny transferowej.

Uzasadnienie

Wynagrodzenie spółki, będące rezultatem finansowym warunków ustalonych w wyniku istniejących powiązań, stanowi cenę transferową. Zmiana elementów kalkulacyjnych tego wynagrodzenia (bazy kosztowej lub narzutu) jest zmianą ceny transferowej. Korekta bazy kosztowej nastąpiła w związku z uzyskaniem wiedzy o faktycznie poniesionych kosztach, a korekta narzutu miała na celu dostosowanie do dolnego kwartyla analizy porównawczej. Obie korekty spełniają warunki z art. 11e ustawy o CIT.

W którym roku podatkowym należy rozliczyć korekty przychodów i kosztów związanych z cenami transferowymi?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Korekty cen transferowych należy rozliczyć w roku podatkowym, którego dotyczą, a nie w roku wystawienia faktury korygującej lub innego dokumentu.

Uzasadnienie

Przepisy dotyczące korekty cen transferowych (art. 11e ustawy o CIT) wyłączają stosowanie ogólnych zasad dotyczących momentu rozpoznania przychodów i kosztów (art. 12 ust. 3j, 3k oraz art. 15 ust. 4i, 4j ustawy o CIT). Rozliczenie przychodów i kosztów związanych z cenami transferowymi następuje zgodnie z art. 12 ust. 3aa i art. 15 ust. 1ab ustawy o CIT, które nie uzależniają momentu rozpoznania od daty wystawienia dokumentów korygujących.

Czy koszty uzyskania przychodów udokumentowane fakturami wystawionymi w kolejnym roku podatkowym, ale dotyczącymi poprzedniego roku, powinny zostać rozpoznane w roku, którego dotyczą?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, koszty bezpośrednio związane z przychodami należy potrącać w roku, w którym osiągnięto odpowiadające im przychody, nawet jeśli faktury zostały wystawione później, jeśli nie upłynął termin określony w art. 15 ust. 4b pkt 1 ustawy o CIT.

Uzasadnienie

Organ prawidłowo uznał, że koszty wynikające z faktur z marca 2020 r. (dotyczące 2019 r.) powinny być kosztami 2019 r., a koszty z faktur z marca 2019 r. (dotyczące 2018 r.) powinny być kosztami 2018 r., zgodnie z art. 15 ust. 4b pkt 1 ustawy o CIT, ponieważ dotyczyły one przychodów danego roku podatkowego i zostały ujęte w księgach rachunkowych w odpowiednich latach.

Czy odmowa przesłuchania świadka była zasadna?

Odpowiedź sądu

Tak, odmowa przesłuchania świadka była uzasadniona, ponieważ istota prawna cen transferowych nie sprowadza się do intencji czy genezy przychodów/kosztów, a rozstrzygające znaczenie ma obiektywne stwierdzenie zgodności z przepisami.

Uzasadnienie

Sąd uznał, że przesłuchanie świadka nie było celowe, gdyż kwestie intencji i genezy korekt nie miały decydującego znaczenia prawnego. Kluczowe było obiektywne stwierdzenie, że wynagrodzenie spółki odpowiadało definicji ceny transferowej i było korygowane zgodnie z art. 11e ustawy o CIT.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Oddalono skargę

Oddalono skargę spółki D. [...] Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w W. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w S. z dnia 6 grudnia 2024 r. nr 3201-IOD[1].4100.4.2024.16 w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych za 2019 r.