I SA/SZ 716/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie rozpatrzył skargę podatnika, który domagał się ograniczenia poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych za 2024 r., powołując się na możliwość skorzystania z ulgi abolicyjnej. Podatnik, pracujący na statku badawczym eksploatowanym w komunikacji międzynarodowej, argumentował, że podlega przepisom umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania i powinien być zwolniony z zaliczek. Organ administracji skarbowej odmówił, stwierdzając, że statek badawczy nie jest eksploatowany w transporcie międzynarodowym w rozumieniu umowy, a jego głównym celem nie jest przewóz osób i towarów, lecz specjalistyczne prace badawcze. Sąd administracyjny zgodził się z organem, analizując definicję transportu międzynarodowego zawartą w Modelowej Konwencji OECD i umowie między Polską a Singapurem. Sąd podkreślił, że kluczowe znaczenie ma dominująca działalność przedsiębiorcy, a w tym przypadku transport załogi i sprzętu był jedynie środkiem do realizacji celów badawczych, a nie głównym źródłem przychodów. W związku z tym, podatnik nie spełnił warunku wykonywania pracy na statku eksploatowanym w transporcie międzynarodowym, co wykluczało zastosowanie ulgi abolicyjnej. Sąd oddalił skargę jako niezasadną.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja pojęcia 'transport międzynarodowy' na potrzeby umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, zwłaszcza w kontekście statków specjalistycznych (np. badawczych) oraz rozróżnienie między wnioskiem o ograniczenie poboru zaliczek a ulgą abolicyjną.
Dotyczy specyficznej sytuacji statku badawczego i interpretacji umowy z Singapurem, choć zasady są szersze.
Zagadnienia prawne (2)
Czy statek badawczy, eksploatowany w komunikacji międzynarodowej, może być uznany za środek transportu międzynarodowego w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, co uprawniałoby do zastosowania ulgi abolicyjnej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, statek badawczy nie jest eksploatowany w transporcie międzynarodowym w rozumieniu umowy, gdyż jego głównym celem nie jest przewóz pasażerów i towarów, a specjalistyczne prace badawcze.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że kluczowe znaczenie ma dominująca działalność przedsiębiorcy. W przypadku statku badawczego, transport załogi i sprzętu jest jedynie instrumentem służącym realizacji celów badawczych, a nie głównym źródłem przychodów z przewozu.
Czy odmowa ograniczenia poboru zaliczek na podatek dochodowy, oparta na braku spełnienia przesłanek do ulgi abolicyjnej, narusza zasady praworządności, równości i prawa do rzetelnego postępowania?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, jeśli organ prawidłowo zinterpretował i zastosował przepisy prawa, a podatnik nie wykazał obiektywnych wątpliwości co do prawa lub luk w postępowaniu.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że organ prawidłowo zinterpretował przepisy dotyczące transportu międzynarodowego i ulgi abolicyjnej. Podatnik błędnie próbował zastosować przepis o ograniczeniu poboru zaliczek do kwestii ulgi abolicyjnej, co wykraczało poza zakres tego przepisu.
Przepisy (8)
Główne
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Pomocnicze
Umowa PL-SG art. 3 § ust. 1 lit. h
Umowa między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Singapuru w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu
Definicja transportu międzynarodowego.
Umowa PL-SG art. 15 § ust. 3
Umowa między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Singapuru w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu
Opodatkowanie wynagrodzenia za pracę na pokładzie statku eksploatowanego w transporcie międzynarodowym.
u.p.d.o.f. art. 27g § ust. 1 pkt 1, ust. 2, ust. 5
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepisy dotyczące ulgi abolicyjnej.
p.p.s.a. art. 22 § § 2a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Ograniczenie poboru zaliczek na podatek.
o.p. art. 22 § § 2a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Ograniczenie poboru zaliczek na podatek.
o.p. art. 120, 121 § 1, 122, 180, 187, 191
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
o.p. art. 233 § § 1 pkt 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Argumenty
Skuteczne argumenty
Statek badawczy nie jest eksploatowany w transporcie międzynarodowym w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. • Transport załogi i sprzętu na statku badawczym jest jedynie instrumentem służącym realizacji celów badawczych, a nie głównym źródłem przychodów. • Podatnik błędnie próbował zastosować przepis o ograniczeniu poboru zaliczek do kwestii ulgi abolicyjnej.
Odrzucone argumenty
Statek badawczy eksploatowany w komunikacji międzynarodowej powinien być traktowany jako środek transportu międzynarodowego. • Organ naruszył zasady praworządności, równości i prawa do rzetelnego postępowania poprzez błędną interpretację przepisów. • Podatnikowi przysługuje prawo do skorzystania z ulgi abolicyjnej.
Godne uwagi sformułowania
Nie każde fizyczne przemieszczanie osób czy rzeczy drogą morską jest międzynarodowym transportem morskim w rozumieniu MK OECD i umowy z 4 listopada 2012 r. • Trzeba bowiem wyraźnie odróżnić przemieszczanie pasażerów i towarów na warunkach międzynarodowego transportu morskiego od przemieszczania zatrudnionego zespołu ludzi, niezbędnego sprzętu, wyposażenia na warunkach innej działalności, należącej do szerokiego pojęcia gospodarki morskiej. • W świetle powyższego, zdaniem sądu, analiza przytoczonych postanowień umowy z 4 listopada 2012 r. przeprowadzona w zgodzie z MK OECD daje pełne podstawy do stwierdzenia, że statki jak FE nie wykonują transportu międzynarodowego w znaczeniu przyjętym w systemie unikania podwójnego opodatkowania.
Skład orzekający
Jolanta Kwiecińska
przewodniczący
Wiesława Achrymowicz
sprawozdawca
Bolesław Stachura
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja pojęcia 'transport międzynarodowy' na potrzeby umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, zwłaszcza w kontekście statków specjalistycznych (np. badawczych) oraz rozróżnienie między wnioskiem o ograniczenie poboru zaliczek a ulgą abolicyjną."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji statku badawczego i interpretacji umowy z Singapurem, choć zasady są szersze.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy popularnej ulgi abolicyjnej i jej zastosowania w nietypowej sytuacji (statek badawczy), co może być interesujące dla podatników pracujących w podobnych branżach.
“Ulga abolicyjna dla marynarzy: Czy statek badawczy to transport międzynarodowy?”
Sektor
gospodarka morska
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.