I SA/SZ 679/19
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła prawa Fundacji do odliczenia 100% podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych na organizację rekolekcji. Fundacja, będąca podatnikiem VAT, organizowała odpłatne wydarzenie, sprzedając bilety, co stanowiło czynność opodatkowaną. Wydatki obejmowały wynajem obiektu, obsługę techniczną, prelegentów i inne koszty związane z organizacją. Fundacja argumentowała, że skoro te wydatki są bezpośrednio związane z opodatkowaną sprzedażą biletów, przysługuje jej pełne prawo do odliczenia VAT naliczonego na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, a nie obowiązek stosowania proporcjonalnego odliczenia (prewspółczynnika) z art. 86 ust. 2a ustawy. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał interpretację indywidualną, w której uznał stanowisko Fundacji za nieprawidłowe. Organ argumentował, że celem rekolekcji była ewangelizacja, co wpisywało się w cele statutowe Fundacji (działalność nieopodatkowana), a zatem wydatki służyły zarówno działalności gospodarczej, jak i statutowej. W konsekwencji, Fundacja miała obowiązek stosowania art. 86 ust. 2a-2h ustawy o VAT, czyli obliczania podatku naliczonego według proporcji. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd podkreślił, że podstawową zasadą jest prawo do odliczenia VAT naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do czynności opodatkowanych (art. 86 ust. 1). Przepisy dotyczące proporcjonalnego odliczenia (art. 86 ust. 2a) mają zastosowanie tylko wtedy, gdy nie jest możliwe przypisanie wydatków w całości do działalności gospodarczej. Sąd uznał, że w tej sprawie wydatki na organizację rekolekcji, które obejmowały sprzedaż biletów, można było bezpośrednio przypisać do działalności gospodarczej opodatkowanej VAT. Okoliczność, że część kosztów pokryta została z darowizn, a wydarzenie miało charakter ewangelizacyjny, nie wykluczała prawa do pełnego odliczenia, jeśli wydatki te były bezpośrednio związane z opodatkowaną sprzedażą. Sąd przyznał rację Fundacji, że alokacja wydatków powinna być oceniana w kontekście prowadzonych działań, a nie tylko celów statutowych.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie zasady, że w przypadku wydatków bezpośrednio związanych z opodatkowaną sprzedażą, nawet jeśli wydarzenie ma charakter statutowy lub społeczny, przysługuje pełne prawo do odliczenia VAT naliczonego, a zasada alokacji bezpośredniej ma pierwszeństwo przed stosowaniem prewspółczynnika.
Dotyczy sytuacji, gdy wydatki można jednoznacznie przypisać do czynności opodatkowanej VAT. Nie dotyczy sytuacji, gdy wydatki są faktycznie mieszane i nie można ich jednoznacznie przypisać.
Zagadnienia prawne (2)
Czy Fundacja, organizując odpłatne rekolekcje, które wpisują się w jej cele statutowe, ma prawo do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z organizacją tego wydarzenia, czy też powinna stosować proporcjonalne odliczenie (prewspółczynnik)?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Fundacja ma prawo do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych na organizację odpłatnego wydarzenia (rekolekcji), ponieważ wydatki te są bezpośrednio związane z opodatkowaną sprzedażą biletów, a zasada alokacji bezpośredniej ma pierwszeństwo przed stosowaniem prewspółczynnika.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że wydatki na organizację rekolekcji, które obejmowały sprzedaż biletów, można było bezpośrednio przypisać do działalności gospodarczej opodatkowanej VAT. Okoliczność, że wydarzenie miało charakter ewangelizacyjny i wpisywało się w cele statutowe Fundacji, nie wykluczała prawa do pełnego odliczenia, jeśli wydatki te były bezpośrednio związane z opodatkowaną sprzedażą. Zasada alokacji bezpośredniej pozwala na pełne odliczenie, gdy istnieje możliwość jednoznacznego powiązania zakupu z czynnością opodatkowaną.
Czy cel statutowy wydarzenia (ewangelizacja) może przesądzać o tym, że wydatki na jego organizację służą również działalności innej niż gospodarcza, nawet jeśli wydarzenie jest odpłatne i opodatkowane VAT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, cel statutowy sam w sobie nie przesądza o tym, że wydatki służą działalności innej niż gospodarcza, jeśli można je bezpośrednio powiązać z konkretną, opodatkowaną sprzedażą w ramach działalności gospodarczej.
Uzasadnienie
Sąd podkreślił, że alokacja wydatków powinna być oceniana w kontekście prowadzonych działań (sprzedaż biletów), a nie tylko celów wynikających ze statutu. Wydarzenie wpisuje się w definicję działalności gospodarczej, a sprzedaż biletów stanowi odpłatne świadczenie usług opodatkowane VAT.
Przepisy (6)
Główne
u.p.t.u. art. 86 § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 86 § ust. 2a-2h
Ustawa o podatku od towarów i usług
Przepisy te mają zastosowanie w przypadku, gdy nabywane towary i usługi wykorzystywane są zarówno do celów działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, a przypisanie ich w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe. W takich sytuacjach stosuje się sposób określenia proporcji (prewspółczynnik).
u.p.t.u. art. 15 § ust. 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
Definicja działalności gospodarczej, obejmującej w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
P.p.s.a. art. 146 § § 1
Ustawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Sąd administracyjny uchyla zaskarżoną interpretację indywidualną.
u.f.
Ustawa o fundacjach
u.o.p.p.w.
Ustawa o działalności pożytku publicznego i wolontariacie
Argumenty
Skuteczne argumenty
Wydatki na organizację rekolekcji są bezpośrednio związane z opodatkowaną sprzedażą biletów. • Zasada alokacji bezpośredniej ma pierwszeństwo przed stosowaniem prewspółczynnika. • Cel statutowy wydarzenia nie przesądza o jego niegospodarczym charakterze, jeśli jest ono odpłatne i opodatkowane VAT. • Sposób finansowania transakcji opodatkowanych nie ma znaczenia dla prawa do odliczenia, jeśli wydatki da się powiązać ze sprzedażą opodatkowaną.
Odrzucone argumenty
Wydatki na organizację rekolekcji służą zarówno działalności gospodarczej, jak i celom statutowym (nieopodatkowanym), co wymaga stosowania prewspółczynnika.
Godne uwagi sformułowania
zasada alokacji bezpośredniej • przyporządkowanie wydatków na zakup towarów i usług, należy oceniać w kontekście prowadzonych działań, a nie w kontekście celów wynikających ze statutu • sposób finansowania transakcji opodatkowanych na wcześniejszym etapie nie odgrywa żadnej roli, jeżeli ponoszone wydatki da się powiązać ze sprzedażą opodatkowaną VAT
Skład orzekający
Jolanta Kwiecińska
przewodniczący sprawozdawca
Kazimierz Maczewski
sędzia
Ewa Wojtysiak
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie zasady, że w przypadku wydatków bezpośrednio związanych z opodatkowaną sprzedażą, nawet jeśli wydarzenie ma charakter statutowy lub społeczny, przysługuje pełne prawo do odliczenia VAT naliczonego, a zasada alokacji bezpośredniej ma pierwszeństwo przed stosowaniem prewspółczynnika."
Ograniczenia: Dotyczy sytuacji, gdy wydatki można jednoznacznie przypisać do czynności opodatkowanej VAT. Nie dotyczy sytuacji, gdy wydatki są faktycznie mieszane i nie można ich jednoznacznie przypisać.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia VAT dla organizacji pozarządowych i wyjaśnia, kiedy można odliczyć pełny VAT od wydatków związanych z działalnością statutową, która generuje przychody opodatkowane.
“Fundacja odliczy pełny VAT od rekolekcji? Sąd wyjaśnia kluczową zasadę dla organizacji pozarządowych.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.