I SA/Sz 66/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (KIS), która uznała stanowisko spółki B. P. za nieprawidłowe. Spółka, zajmująca się produkcją elementów grzejnych i należąca do międzynarodowej grupy kapitałowej, nabywała usługi ubezpieczeniowe od podmiotów zagranicznych, w tym za pośrednictwem szwedzkiego pośrednika N. Spółka chciała potwierdzenia, że płatności za te usługi nie podlegają opodatkowaniu podatkiem u źródła w Polsce, ponieważ nie mieszczą się w katalogu świadczeń z art. 21 ust. 1 pkt 2a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (updop). Dyrektor KIS uznał, że usługi ubezpieczeniowe mają charakter podobny do gwarancji, powołując się na definicje słownikowe i przepisy Kodeksu cywilnego. Sąd pierwszej instancji (WSA w Szczecinie) początkowo uchylił interpretację, ale jego uzasadnienie zostało sprostowane i zaskarżone. Naczelny Sąd Administracyjny (NSA) uchylił wyrok WSA, wskazując na błędy w ustaleniu stanu faktycznego przez sąd pierwszej instancji. W ponownym rozpoznaniu sprawy, WSA w Szczecinie, związany wykładnią NSA, uznał zarzut błędnej wykładni art. 21 ust. 1 pkt 2a updop za zasadny. Sąd, odwołując się do orzecznictwa NSA, stwierdził, że usługi ubezpieczeniowe i gwarancje, mimo pewnych podobieństw funkcjonalnych, różnią się na tyle istotnie na poziomie językowym i prawnym, że nie można ich uznać za świadczenia o "podobnym charakterze" w rozumieniu tego przepisu. Sąd podkreślił, że organ nie przedstawił wystarczających argumentów, aby uzasadnić takie podobieństwo, a porównywanie instytucji prawa cywilnego z definicją potoczną gwarancji jest metodologicznie wadliwe. W konsekwencji, WSA uchylił zaskarżoną interpretację indywidualną.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących podatku u źródła (WHT) w kontekście usług ubezpieczeniowych i ich podobieństwa do gwarancji.
Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego i wykładni art. 21 ust. 1 pkt 2a updop. Podobieństwo świadczeń powinno być oceniane indywidualnie w każdym przypadku.
Zagadnienia prawne (1)
Czy usługi ubezpieczeniowe nabywane od zagranicznych podmiotów, w tym za pośrednictwem pośrednika, stanowią świadczenia o podobnym charakterze do gwarancji w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 2a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podlegające opodatkowaniu podatkiem u źródła?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, usługi ubezpieczeniowe nie stanowią świadczeń o podobnym charakterze do gwarancji w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 2a updop.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że na poziomie językowym i prawnym istnieją istotne różnice między usługami ubezpieczeniowymi a gwarancjami, które uniemożliwiają uznanie ich za świadczenia o "podobnym charakterze" w rozumieniu przepisu. Organ nie przedstawił wystarczających argumentów uzasadniających takie podobieństwo.
Przepisy (14)
Główne
u.p.d.o.p. art. 21 § 1 pkt 2a
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 146 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 190
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 200
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 205 § § 2 w zw. z § 4
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Pomocnicze
O.p. art. 2a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14c § § 1 i § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 121 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14h
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. - Prawo o ustroju sądów administracyjnych art. 1 § § 1 i § 2
p.p.s.a. art. 3 § § 2 pkt 4a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 57a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
k.c. art. 805 § § 1
Kodeks cywilny
Argumenty
Skuteczne argumenty
Usługi ubezpieczeniowe nie są świadczeniami o podobnym charakterze do gwarancji w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 2a updop. • Organ nie wykazał wystarczających podstaw do uznania usług ubezpieczeniowych za podobne do gwarancji. • Istotne różnice językowe i prawne między ubezpieczeniem a gwarancją.
Odrzucone argumenty
Stanowisko organu interpretującego, że usługi ubezpieczeniowe są podobne do gwarancji i podlegają podatkowi u źródła.
Godne uwagi sformułowania
świadczeń o podobnym charakterze • racje językowe nie dają podstaw do sformułowania wniosku, iż cechy konstytutywne obu świadczeń są na tyle zbliżone, iż można mówić o ich podobnym charakterze • porównywanie pojęć na gruncie różnych znaczeniowo płaszczyzn, podczas gdy organ, definiując umowę ubezpieczenia jako instytucję prawa cywilnego w znaczeniu wynikającym z art. 805 § 1 k.c., porównał ją z gwarancją w znaczeniu potocznym
Skład orzekający
Bolesław Stachura
przewodniczący sprawozdawca
Elżbieta Dziel
członek
Wiesława Achrymowicz
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących podatku u źródła (WHT) w kontekście usług ubezpieczeniowych i ich podobieństwa do gwarancji."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego i wykładni art. 21 ust. 1 pkt 2a updop. Podobieństwo świadczeń powinno być oceniane indywidualnie w każdym przypadku.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego związanego z podatkiem u źródła i interpretacją pojęcia "świadczeń o podobnym charakterze", co jest kluczowe dla firm międzynarodowych. Wykładnia sądu jest szczegółowa i opiera się na analizie językowej i prawnej.
“Czy ubezpieczenie to gwarancja? WSA rozstrzyga kluczową kwestię podatku u źródła.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.