I SA/Sz 617/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie uchylił decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej dotyczącą podatku od towarów i usług (VAT) za okres od maja do października 2018 r. Spór dotyczył ustalenia miejsca świadczenia usług świadczonych przez A. D. na rzecz E. sp. z o.o. Organ podatkowy uznał, że usługi te nie były związane z nieruchomością (art. 28e ustawy o VAT) ani nie były świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej kontrahenta (art. 28b ust. 2 ustawy o VAT), w związku z czym powinny być opodatkowane w Polsce. Podatniczka argumentowała, że jej usługi miały charakter doradczy, koordynacyjny i nadzorczy związany z konkretną nieruchomością w Niemczech oraz że E. sp. z o.o. posiadała stałe miejsce działalności gospodarczej na terenie Niemiec. Sąd, kontrolując decyzję organu, stwierdził, że organ nie zebrał wystarczającego materiału dowodowego do rzetelnego ustalenia stanu faktycznego. W szczególności, organ nie wykazał w sposób przekonujący, jakie konkretnie czynności wykonywała podatniczka, czy usługi te miały wystarczająco bezpośredni związek z nieruchomością, ani czy spółka E. sp. z o.o. nie posiadała stałego miejsca działalności gospodarczej w Niemczech. Sąd uznał, że organ naruszył przepisy Ordynacji podatkowej dotyczące wyjaśnienia istoty sprawy, ustalenia prawdy obiektywnej i oceny dowodów, co skutkowało uchyleniem zaskarżonej decyzji. Sprawa została przekazana do ponownego rozpatrzenia przez organ, który będzie zobowiązany do dokładniejszego zbadania wszystkich istotnych okoliczności.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalanie miejsca świadczenia usług w VAT, zwłaszcza w kontekście usług związanych z nieruchomościami oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, a także wymogów proceduralnych postępowania podatkowego.
Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego i interpretacji przepisów VAT w kontekście transakcji międzynarodowych. Wymaga analizy w powiązaniu z innymi orzeczeniami dotyczącymi art. 28b i 28e ustawy o VAT.
Zagadnienia prawne (3)
Czy usługi świadczone przez podatniczkę na rzecz zagranicznej spółki były związane z nieruchomością położoną w Niemczech, co determinowałoby miejsce świadczenia usług zgodnie z art. 28e ustawy o VAT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, organ nie wykazał w sposób wystarczający, że usługi te miały wystarczająco bezpośredni związek z nieruchomością, aby zastosować art. 28e ustawy o VAT. Sąd uznał, że organ nie ustalił rzetelnie stanu faktycznego.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że organ nie zebrał wystarczającego materiału dowodowego, aby jednoznacznie stwierdzić, czy usługi miały charakter związany z nieruchomością. Analiza organu opierała się na ogólnikowych stwierdzeniach i dokumentach, które nie pozwalały na precyzyjne określenie charakteru i przedmiotu świadczonych usług.
Czy spółka E. sp. z o.o. posiadała stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Niemiec, co wpływałoby na miejsce świadczenia usług zgodnie z art. 28b ust. 2 ustawy o VAT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Organ nie wykazał w sposób wystarczający, że spółka E. sp. z o.o. nie posiadała stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Niemiec. Sąd uznał, że organ nie ustalił rzetelnie stanu faktycznego w tym zakresie.
Uzasadnienie
Sąd wskazał, że okoliczności podane przez organ (siedziba w Polsce, polski numer NIP, polski rachunek bankowy) nie wykluczają automatycznie istnienia stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w innym kraju, jeśli istnieje odpowiednia struktura personalna i techniczna. Organ nie zbadał tych kwestii wyczerpująco.
Czy organ podatkowy prawidłowo ustalił stan faktyczny i zebrał materiał dowodowy, aby określić zobowiązanie podatkowe z tytułu VAT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, organ dopuścił się istotnych naruszeń przepisów Ordynacji podatkowej, w szczególności art. 121 § 1, art. 122, art. 180 § 1, art. 181, art. 187 § 1, art. 191 i art. 210 § 4.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że organ nie wyjaśnił istoty sprawy, nie ustalił prawdy obiektywnej, dokonał dowolnej oceny dowodów i wadliwie uzasadnił decyzję, nie odnosząc się do wszystkich istotnych ustaleń faktycznych i dowodów.
Przepisy (17)
Główne
P.p.s.a. art. 134 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 145 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Uchylenie zaskarżonej decyzji z powodu naruszenia przepisów proceduralnych.
u.o. VAT art. 28e
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Miejsce świadczenia usług związanych z nieruchomościami jest miejscem położenia nieruchomości.
u.o. VAT art. 28b § 1 i 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Miejsce świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejscem siedziby usługobiorcy, chyba że usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w innym miejscu.
O.p. art. 121 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Obowiązek prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie do organów.
O.p. art. 122
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Obowiązek podejmowania wszelkich niezbędnych działań w celu dokładnego ustalenia stanu faktycznego.
O.p. art. 180 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 181
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 187 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Obowiązek zebrania i rozpatrzenia całego materiału dowodowego.
O.p. art. 191
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Dowolna ocena dowodów.
O.p. art. 210 § 4
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Wymogi uzasadnienia decyzji.
Pomocnicze
P.p.s.a. art. 200
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 205 § 2 i 4
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
u.o. VAT art. 5 § 1 pkt 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.o. VAT art. 28a
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.o. VAT art. 15 § 1 i 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości z dnia 16 sierpnia 2018 r. w sprawie wynagrodzenia za czynności doradcy podatkowego w postępowaniu przed sądami administracyjnymi art. 2 § 1 pkt 1 lit f
Argumenty
Skuteczne argumenty
Organ nie wykazał w sposób wystarczający, że usługi świadczone przez podatniczkę nie były związane z nieruchomością. • Organ nie wykazał w sposób wystarczający, że spółka E. sp. z o.o. nie posiadała stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terenie Niemiec. • Organ naruszył przepisy Ordynacji podatkowej dotyczące wyjaśnienia istoty sprawy, ustalenia prawdy obiektywnej i oceny dowodów.
Godne uwagi sformułowania
Organ przede wszystkim nie wyjaśnił istoty sprawy na potrzeby określenia podatniczce wyższej kwoty zobowiązań podatkowych z tytułu VAT niż deklarowana. • Prawidłowe zastosowanie tego przepisu prawa podatkowego wymagało od organu przede wszystkim rzetelnego i wyczerpującego ustalenia, jakie konkretne czynności podatniczka wykonywała. • Organ przyjął wyłącznie założenie w zakresie czynności opodatkowanych z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, a w konsekwencji analiza art. 28e tej ustawy podatkowej pozostawała również w sferze założeń organu. • Rzecz jednak w tym, że powyższe okoliczności - wbrew przekonaniu organu - nie wykluczają sytuacji, o której stanowi art. 28b ust. 2 ustawy o VAT, bo istota tej regulacji tkwi w faktach, w charakterystyce konkretnej aktywności gospodarczej, jej zakresie, warunkach organizacyjnych, zapleczu, których to parametrów organ nawet nie próbował wyczerpująco ustalić i następnie rzetelnie przeanalizować.
Skład orzekający
Anna Sokołowska
przewodniczący
Wiesława Achrymowicz
sprawozdawca
Bolesław Stachura
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalanie miejsca świadczenia usług w VAT, zwłaszcza w kontekście usług związanych z nieruchomościami oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, a także wymogów proceduralnych postępowania podatkowego."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego i interpretacji przepisów VAT w kontekście transakcji międzynarodowych. Wymaga analizy w powiązaniu z innymi orzeczeniami dotyczącymi art. 28b i 28e ustawy o VAT.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy złożonych kwestii VAT związanych z transakcjami międzynarodowymi i interpretacją przepisów dotyczących miejsca świadczenia usług, co jest kluczowe dla wielu przedsiębiorców. Dodatkowo, podkreśla znaczenie rzetelnego postępowania dowodowego przez organy podatkowe.
“VAT w transakcjach międzynarodowych: Kiedy usługi są związane z nieruchomością, a kiedy z zagranicznym oddziałem?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.