I SA/SZ 604/21

Wojewódzki Sąd Administracyjny w SzczecinieSzczecin2021-10-21

NSApodatkowewsa

podatek dochodowy od osób prawnychprzychodykoszty uzyskania przychodówumowa dzierżawyaneksyprzychód należnyokres rozliczeniowyustawa o PDOPrWSA Szczecin

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie oddalił skargę spółki na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej dotyczącą podatku dochodowego od osób prawnych za 2015 rok, uznając dodatkowe opłaty z tytułu aneksów do umów dzierżawy za przychód należny w roku ich zawarcia.

Spółka złożyła skargę na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej utrzymującą w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego określającą podatek dochodowy od osób prawnych za 2015 r. Spór dotyczył momentu powstania przychodu z tytułu dodatkowych opłat czynszowych wynikających z aneksów do umów dzierżawy. Spółka twierdziła, że przychód powstaje w momencie zapłaty, zgodnie z art. 12 ust. 3e ustawy o PDOPr. Organy podatkowe i sąd uznały, że dodatkowe opłaty stanowią przychód należny w roku zawarcia aneksu, zgodnie z art. 12 ust. 3 i 3c ustawy o PDOPr, traktując je jako wyrównanie czynszu za lata poprzednie.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie rozpoznał sprawę ze skargi spółki na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej, która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego określającą podatek dochodowy od osób prawnych za 2015 rok. Głównym przedmiotem sporu było ustalenie momentu powstania przychodu podatkowego z tytułu dodatkowych opłat czynszowych, wynikających z aneksów do umów dzierżawy zawartych z P. Sp. z o.o. i E. S.A. Spółka argumentowała, że przychód ten powstaje w momencie faktycznej zapłaty, zgodnie z art. 12 ust. 3e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (PDOPr). Organy podatkowe, a następnie sąd, uznały jednak, że dodatkowe opłaty te stanowią przychód należny w roku zawarcia aneksu, traktując je jako jednorazowe wyrównanie czynszu za lata poprzednie. Sąd podkreślił, że zgodnie z art. 12 ust. 3 i 3c ustawy o PDOPr, przychody z działalności gospodarczej, w tym z dzierżawy, rozpoznaje się memoriałowo, a w przypadku usług o charakterze ciągłym, przychód powstaje na koniec okresu rozliczeniowego, nie rzadziej niż raz w roku. Sąd odrzucił argumentację spółki, wskazując na analizę dokumentów, zeznań świadków oraz wcześniejsze orzecznictwo sądów administracyjnych w podobnych sprawach dotyczących tej spółki, które potwierdzały stanowisko organów podatkowych. W konsekwencji, sąd oddalił skargę jako nieuzasadnioną.

Asystent AI do analizy prawnej

Przeanalizuj tę sprawę w kontekście orzecznictwa, przepisów i doktryny. Uzyskaj pogłębioną analizę, projekt pisma lub odpowiedź na pytanie prawne.

Analiza orzecznictwa Badanie przepisów Odpowiedzi na pytania Drafting pism

Wypróbuj Asystenta AI

Zagadnienia prawne (2)

Odpowiedź sądu

Przychód podatkowy z tytułu dodatkowych opłat czynszowych powstaje w roku zawarcia aneksu do umowy dzierżawy, traktując te opłaty jako jednorazowe wyrównanie czynszu za lata poprzednie, a nie jako przychód powstający w momencie zapłaty.

Uzasadnienie

Sąd uznał, że zgodnie z art. 12 ust. 3 i 3c ustawy o PDOPr, przychody z dzierżawy rozpoznaje się memoriałowo, a w przypadku usług ciągłych, przychód powstaje na koniec okresu rozliczeniowego. Dodatkowe opłaty zostały uznane za wyrównanie czynszu za lata poprzednie, a nie za przychód powstający w momencie zapłaty, co potwierdzają analiza dokumentów i cel zawarcia aneksu.

Przepisy (813)

Główne

u.p.d.o.p. art. 12 § ust. 3

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

Za przychody związane z działalnością gospodarczą uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane.

u.p.d.o.p. art. 12 § ust. 3a

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

Za datę powstania przychodu uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c-3e, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień wystawienia faktury albo uregulowania należności.

u.p.d.o.p. art. 12 § ust. 3c

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

W przypadku usług o charakterze ciągłym, gdy strony uzgodnią, że regulowanie wszelkich należności i zobowiązań między nimi obejmować będzie wyodrębnione umownie okresy świadczenia tych usług w czasie trwania umowy, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku.

u.p.d.o.p. art. 12 § ust. 1

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

Pomocnicze

u.p.d.o.p. art. 12 § ust. 3e

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

Za datę powstania przychodu uznaje się dzień otrzymania zapłaty w przypadku otrzymania przychodu, o którym mowa w ust. 3, do którego nie stosuje się ust. 3a, 3c i 3d.

u.p.d.o.p. art. 16 § ust. 1 pkt 25

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

u.p.d.o.p. art. 16 § ust. 2 pkt 3

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

u.p.d.o.p. art. 12 § ust. 3j

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

k.c. art. 65 § § 2

Kodeks cywilny

p.p.s.a. art. 134 § § 1

Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

p.p.s.a. art. 151

Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

Ustawa COVID-19 art. 15zzs4 § ust. 3

p.p.s.a. art. 3

Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

p.p.s.a. art. 10

Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

p.p.s.a. art. 90 § § 1

Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

p.p.s.a. art. 187 § § 1