I SA/Sz 601/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi A. Spółki z o.o. na postanowienie Dyrektora Izby Administracji Skarbowej, które utrzymało w mocy postanowienie Naczelnika Z. Urzędu Skarbowego o zaliczeniu wpłaty z 31 stycznia 2022 r. na poczet zaległości podatkowej w podatku od towarów i usług oraz na odsetki za zwłokę. Spółka kwestionowała sposób rozliczenia wpłaty, twierdząc, że dokonała wpłaty wystarczającej na pokrycie zobowiązania, odsetek i nadwyżki, a także domagała się przeprowadzenia dowodu z opinii biegłego z zakresu rachunkowości. Organ odwoławczy wyjaśnił, że zapłacenie zaniżonego podatku VAT skutkowało powstaniem zaległości podatkowej, a wpłata z 31 stycznia 2022 r. nie pokrywała w całości zaległości wraz z odsetkami. W związku z tym, zgodnie z art. 55 § 2 Ordynacji podatkowej, wpłata została zaliczona proporcjonalnie na poczet zaległości i odsetek. Sąd administracyjny, rozpoznając skargę, uznał, że organ prawidłowo naliczył odsetki za okres od 25 stycznia 2020 r. do 25 stycznia 2022 r., a następnie proporcjonalnie zaliczył wpłatę. Sąd podkreślił, że postanowienie o zaliczeniu wpłaty ma charakter deklaratoryjny i odzwierciedla czynność materialno-techniczną, a podatnik nie może w tym postępowaniu kwestionować istnienia zaległości. Odmowa powołania biegłego została uznana za uzasadnioną, gdyż stan faktyczny był wystarczająco udokumentowany. W konsekwencji, sąd oddalił skargę jako bezzasadną.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaPrawidłowe stosowanie przepisów Ordynacji podatkowej dotyczących zaliczania wpłat na poczet zaległości podatkowych i odsetek, a także zasady przeprowadzania dowodu z opinii biegłego w postępowaniu podatkowym.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji rozliczenia wpłaty w podatku VAT, ale ogólne zasady dotyczące zaliczania wpłat i dowodu z opinii biegłego mają szersze zastosowanie.
Zagadnienia prawne (3)
Czy organ podatkowy prawidłowo zaliczył wpłatę podatnika na poczet zaległości podatkowej i odsetek za zwłokę, stosując proporcjonalny podział?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, organ podatkowy prawidłowo zaliczył wpłatę proporcjonalnie na poczet zaległości podatkowej i odsetek za zwłokę, zgodnie z art. 55 § 2 Ordynacji podatkowej, ponieważ wpłata nie pokrywała w całości obu należności.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że zapłacenie zaniżonego podatku VAT skutkowało powstaniem zaległości podatkowej. W dniu wpłaty istniała zaległość i należne odsetki. Wobec niepełnej wpłaty, organ prawidłowo zastosował art. 55 § 2 O.p. i dokonał proporcjonalnego podziału wpłaty.
Czy organ podatkowy miał obowiązek przeprowadzenia dowodu z opinii biegłego z zakresu rachunkowości na okoliczność prawidłowości rozliczenia wpłaty?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, organ podatkowy nie miał obowiązku przeprowadzenia dowodu z opinii biegłego, ponieważ stan faktyczny był wystarczająco udokumentowany innymi dowodami, a postępowanie w przedmiocie zaliczenia wpłaty ma charakter techniczno-rachunkowy.
Uzasadnienie
Sąd wskazał, że przepis art. 197 § 1 O.p. pozostawia organom swobodę w powoływaniu biegłych, a dowód taki jest zbędny, gdy okoliczności można ustalić na podstawie innych dowodów, jak dokumenty. Postanowienie o zaliczeniu wpłaty ma charakter deklaratoryjny i nie służy do kwestionowania istnienia zaległości.
Czy postanowienie o zaliczeniu wpłaty na poczet zaległości podatkowej ma charakter konstytutywny, czy deklaratoryjny?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Postanowienie o zaliczeniu wpłaty na poczet zaległości podatkowej ma charakter deklaratoryjny.
Uzasadnienie
Sąd podkreślił, że wpłata podlega zaliczeniu na poczet zaległości z dniem jej dokonania, a postanowienie jedynie odzwierciedla i potwierdza tę czynność materialno-techniczną, która następuje z mocy prawa.
Przepisy (14)
Główne
O.p. art. 55 § 2
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 62 § 1
Ordynacja podatkowa
Pomocnicze
O.p. art. 51 § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 53 § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 62 § 4
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 188
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 197 § 1
Ordynacja podatkowa
u.p.t.u. art. 37 § 1a
Ustawa o podatku od towarów i usług
P.p.s.a. art. 151
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 134 § 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 3 § 2
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 145 § 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 119 § 3
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 120
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Prawidłowość proporcjonalnego zaliczenia wpłaty na poczet zaległości i odsetek zgodnie z art. 55 § 2 O.p. • Uzasadniona odmowa przeprowadzenia dowodu z opinii biegłego ze względu na wystarczające udokumentowanie stanu faktycznego i techniczny charakter postępowania. • Deklaratoryjny charakter postanowienia o zaliczeniu wpłaty.
Odrzucone argumenty
Zarzut naruszenia art. 197 § 1 O.p. w zw. z art. 188 O.p. poprzez odmowę przeprowadzenia dowodu z opinii biegłego. • Zarzut naruszenia art. 122 O.p. i art. 187 § 1 O.p. poprzez brak podjęcia wszelkich niezbędnych czynności do ustalenia stanu faktycznego. • Zarzut dokonania błędnych ustaleń faktycznych polegających na przyjęciu powstania zaległości. • Zarzut naruszenia art. 233 § 1 pkt 1 w zw. z art. 239 O.p. poprzez utrzymanie w mocy błędnego postanowienia.
Godne uwagi sformułowania
Postanowienie o zaliczeniu wpłaty na poczet zaległości podatkowej jest aktem formalnym, informującym o sposobie zaliczenia wpłaty. Postanowienie to ma charakter deklaratoryjny. • Wpłata podlega zaliczeniu na poczet zaległości podatkowej z dniem jej dokonania, a wydane postanowienie jedynie odzwierciedla i potwierdza dokonanie czynności materialno-technicznej. • Rozstrzygnięcie sprawy wymaga wiadomości specjalnych wtedy, gdy przy jej rozpoznaniu wyłoni się zagadnienie mające znaczenie, dla rozstrzygnięcia którego wyjaśnienie przekracza zakres wiadomości i doświadczenia życiowego osób mających wykształcenie ogólne i nie jest możliwe bez posiadania wiadomości specjalnych w określonej dziedzinie nauki, sztuki, rzemiosła, techniki, stosunków gospodarczych itp., z którą wiąże się rozpatrywane zagadnienie.
Skład orzekający
Jolanta Kwiecińska
przewodniczący sprawozdawca
Wiesława Achrymowicz
sędzia
Bolesław Stachura
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Prawidłowe stosowanie przepisów Ordynacji podatkowej dotyczących zaliczania wpłat na poczet zaległości podatkowych i odsetek, a także zasady przeprowadzania dowodu z opinii biegłego w postępowaniu podatkowym."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji rozliczenia wpłaty w podatku VAT, ale ogólne zasady dotyczące zaliczania wpłat i dowodu z opinii biegłego mają szersze zastosowanie.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa dotyczy rutynowej kwestii zaliczania wpłat podatkowych i odsetek, ale zawiera ciekawe rozważania na temat charakteru postanowienia o zaliczeniu wpłaty oraz zasad przeprowadzania dowodu z opinii biegłego, co jest istotne dla praktyków prawa podatkowego.
“Jak prawidłowo zaliczyć wpłatę podatkową? Sąd wyjaśnia zasady rozliczenia z odsetkami.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.