I SA/SZ 600/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi A. Spółki z o.o. na postanowienie Dyrektora Izby Administracji Skarbowej, które utrzymało w mocy postanowienie Naczelnika Z. Urzędu Skarbowego w S. o zaliczeniu wpłaty z 31 stycznia 2022 r. w kwocie [...] zł na poczet zaległości podatkowej z tytułu podatku od towarów i usług oraz na odsetki za zwłokę. Spółka kwestionowała sposób rozliczenia wpłaty, zarzucając organom błędy w ustaleniach faktycznych i odmowę przeprowadzenia dowodu z opinii biegłego z zakresu rachunkowości. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie oddalił skargę. Sąd uznał, że organ podatkowy prawidłowo zastosował przepisy Ordynacji podatkowej, w tym art. 62 § 1 i § 4, art. 51 § 1, art. 53 § 1 oraz art. 55 § 2, dotyczące zaliczania wpłat na poczet zaległości podatkowych i odsetek. Podkreślono, że postanowienie o zaliczeniu wpłaty ma charakter deklaratoryjny i odzwierciedla czynność materialno-techniczną dokonaną z mocy prawa. Sąd stwierdził również, że odmowa przeprowadzenia dowodu z opinii biegłego była uzasadniona, gdyż stan faktyczny mógł być ustalony na podstawie dokumentów, a postępowanie w sprawie zaliczenia wpłaty ma charakter rachunkowy i techniczny, nie służąc kwestionowaniu istnienia samej zaległości. W konsekwencji, sąd oddalił skargę na podstawie art. 151 P.p.s.a.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaPotwierdzenie prawidłowości zaliczania wpłat na poczet zaległości podatkowych i odsetek, w tym proporcjonalnego podziału wpłaty, oraz zasadności odmowy przeprowadzenia dowodu z opinii biegłego w sprawach o charakterze rachunkowym.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji faktycznej i przepisów Ordynacji podatkowej w zakresie zaliczania wpłat. Interpretacja przepisów dotyczących odsetek od podatku VAT z tytułu importu może wymagać analizy w kontekście konkretnych decyzji celno-skarbowych.
Zagadnienia prawne (3)
Czy organ podatkowy prawidłowo zaliczył wpłatę podatnika na poczet zaległości podatkowej i odsetek, uwzględniając proporcjonalny podział wpłaty zgodnie z art. 55 § 2 Ordynacji podatkowej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, organ podatkowy prawidłowo zaliczył wpłatę, stosując proporcjonalny podział na należność główną i odsetki zgodnie z art. 55 § 2 O.p., ponieważ wpłata nie pokrywała w całości zaległości wraz z odsetkami.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że zapłacenie przez spółkę podatku VAT w zaniżonej wysokości skutkowało powstaniem zaległości podatkowej. W dniu wpłaty istniała zaległość podatkowa oraz należne odsetki. Wobec niepełnej wpłaty, organ prawidłowo dokonał proporcjonalnego podziału wpłaty na należność główną i odsetki zgodnie z art. 55 § 2 O.p.
Czy odmowa przeprowadzenia dowodu z opinii biegłego z zakresu rachunkowości w sprawie zaliczenia wpłaty na poczet zaległości podatkowej była uzasadniona?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, odmowa była uzasadniona, ponieważ postępowanie w przedmiocie zaliczenia wpłaty ma charakter rachunkowy i techniczny, a stan faktyczny mógł być ustalony na podstawie dokumentów.
Uzasadnienie
Sąd wskazał, że organ podatkowy ma swobodę w powoływaniu biegłego, a dowód ten jest zbędny, gdy okoliczności można ustalić na podstawie innych dowodów. Postanowienie o zaliczeniu wpłaty ma charakter deklaratoryjny i nie służy kwestionowaniu istnienia zaległości, a jedynie sposobu jej zaliczenia.
Czy postanowienie o zaliczeniu wpłaty na poczet zaległości podatkowej ma charakter konstytutywny, czy deklaratoryjny?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Postanowienie o zaliczeniu wpłaty ma charakter deklaratoryjny.
Uzasadnienie
Sąd podkreślił, że postanowienie wydane na podstawie art. 62 § 4 O.p. ma charakter deklaratoryjny, co oznacza, że wpłata podlega zaliczeniu z dniem jej dokonania, a postanowienie jedynie odzwierciedla tę czynność materialno-techniczną.
Przepisy (15)
Główne
O.p. art. 51 § § 1
Ordynacja podatkowa
Zaległość podatkowa to podatek niezapłacony w terminie płatności.
O.p. art. 53 § § 1
Ordynacja podatkowa
Od zaległości podatkowych naliczane są odsetki za zwłokę.
O.p. art. 55 § § 2
Ordynacja podatkowa
Jeżeli wpłata nie pokrywa zaległości podatkowej wraz z odsetkami, wpłatę zalicza się proporcjonalnie na poczet zaległości i odsetek.
O.p. art. 62 § § 1
Ordynacja podatkowa
Zasady zaliczania wpłat na poczet zobowiązań podatkowych.
O.p. art. 62 § § 4
Ordynacja podatkowa
W sprawie zaliczenia wpłaty na poczet zaległości podatkowych, odsetek za zwłokę oraz kosztów upomnienia wydaje się postanowienie.
Pomocnicze
O.p. art. 51 § § 3
Ordynacja podatkowa
Przepisy § 1 i 2 stosuje się również do należności z tytułu podatków, zaliczek na podatki oraz rat podatków niewpłaconych w terminie płatności przez płatnika lub inkasenta.
u.p.t.u. art. 37 § ust. 1a
Ustawa o podatku od towarów i usług
Określa zasady naliczania odsetek od niepobranej kwoty podatku od towarów i usług z tytułu importu.
P.p.s.a. art. 134 § § 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Sąd rozstrzyga w granicach danej sprawy, nie będąc związanym zarzutami i wnioskami skargi.
P.p.s.a. art. 151
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Sąd oddala skargę, jeśli nie ma podstaw do jej uwzględnienia.
O.p. art. 197 § § 1
Ordynacja podatkowa
Organ podatkowy może powołać biegłego w celu wydania opinii, gdy wymagane są wiadomości specjalne.
O.p. art. 188
Ordynacja podatkowa
Żądanie strony dotyczące przeprowadzenia dowodu należy uwzględnić, jeżeli przedmiotem dowodu są okoliczności mające znaczenie dla sprawy, chyba że okoliczności te stwierdzone są wystarczająco innym dowodem.
O.p. art. 122
Ordynacja podatkowa
Organ podatkowy jest obowiązany do podejmowania wszelkich niezbędnych czynności do dokładnego ustalenia stanu faktycznego i rzeczywistego przebiegu rzeczy.
O.p. art. 187 § § 1
Ordynacja podatkowa
Przed wydaniem decyzji organ podatkowy musi upewnić się, że stan faktyczny został należycie wyjaśniony.
O.p. art. 233 § § 1
Ordynacja podatkowa
Organ odwoławczy utrzymuje w mocy postanowienie organu I instancji lub uchyla je.
O.p. art. 239
Ordynacja podatkowa
Postanowienie organu odwoławczego może być zaskarżone do sądu administracyjnego.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Organ podatkowy prawidłowo zastosował przepisy Ordynacji podatkowej dotyczące zaliczania wpłat, w tym proporcjonalnego podziału wpłaty na należność główną i odsetki. • Postanowienie o zaliczeniu wpłaty ma charakter deklaratoryjny i odzwierciedla czynność materialno-techniczną. • Dowód z opinii biegłego nie był konieczny, gdyż stan faktyczny mógł być ustalony na podstawie dokumentów.
Odrzucone argumenty
Zarzuty spółki dotyczące błędów w rozliczeniu wpłaty. • Zarzut naruszenia przepisów postępowania poprzez odmowę przeprowadzenia dowodu z opinii biegłego. • Zarzut braku podjęcia przez organ wszelkich czynności niezbędnych do należytego ustalenia stanu faktycznego. • Zarzut dokonania błędnych ustaleń faktycznych, polegających na przyjęciu powstania zaległości.
Godne uwagi sformułowania
Postanowienie to ma charakter deklaratoryjny. Wpłata podlega zaliczeniu na poczet zaległości podatkowej z dniem jej dokonania, a wydane postanowienie jedynie odzwierciedla i potwierdza dokonanie czynności materialno-technicznej. • Zaliczenie następuje z mocy prawa (por. m.in.: wyrok NSA z 13 stycznia 2021 r., II FSK 2452/18; wyrok NSA z 5 października 2017 r., I FSK 2290/15; wyrok WSA w Warszawie z 8 stycznia 2015 r., III SA/Wa 1739/14). • Rozstrzygnięcie sprawy wymaga wiadomości specjalnych wtedy, gdy przy jej rozpoznaniu wyłoni się zagadnienie mające znaczenie, dla rozstrzygnięcia którego wyjaśnienie przekracza zakres wiadomości i doświadczenia życiowego osób mających wykształcenie ogólne i nie jest możliwe bez posiadania wiadomości specjalnych w określonej dziedzinie nauki, sztuki, rzemiosła, techniki, stosunków gospodarczych itp., z którą wiąże się rozpatrywane zagadnienie.
Skład orzekający
Jolanta Kwiecińska
przewodniczący sprawozdawca
Wiesława Achrymowicz
sędzia
Bolesław Stachura
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Potwierdzenie prawidłowości zaliczania wpłat na poczet zaległości podatkowych i odsetek, w tym proporcjonalnego podziału wpłaty, oraz zasadności odmowy przeprowadzenia dowodu z opinii biegłego w sprawach o charakterze rachunkowym."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji faktycznej i przepisów Ordynacji podatkowej w zakresie zaliczania wpłat. Interpretacja przepisów dotyczących odsetek od podatku VAT z tytułu importu może wymagać analizy w kontekście konkretnych decyzji celno-skarbowych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa dotyczy rutynowej kwestii zaliczania wpłat podatkowych, ale zawiera ciekawe aspekty proceduralne związane z dowodem z opinii biegłego i charakterem postanowienia o zaliczeniu wpłaty.
“Jak prawidłowo zaliczyć wpłatę podatku VAT i odsetek? WSA w Szczecinie wyjaśnia.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.