I SA/SZ 515/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła wniosku podatnika o interpretację indywidualną w zakresie opodatkowania sprzedaży działek rolnych, które otrzymał w drodze darowizny od rodziców. Podatnik planował sprzedać część działek, uzyskując decyzję o warunkach zabudowy i dokonując ich podziału, a uzyskane środki zamierzał przeznaczyć na spłatę kredytu hipotecznego na dom jednorodzinny oraz na remont i rozbudowę tego domu, a także na zakup mieszkania lub działki budowlanej z budową domu na potrzeby własne. Podatnik uważał, że sprzedaż ta nie stanowi działalności gospodarczej i może skorzystać z ulgi mieszkaniowej. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał jednak, że opisane działania (podział nieruchomości, uzyskanie warunków zabudowy, planowana sprzedaż przez biuro nieruchomości) wskazują na zorganizowany i ciągły charakter działalności, co kwalifikuje ją jako pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o PIT. W konsekwencji, organ uznał, że nie można zastosować przepisów dotyczących odpłatnego zbycia nieruchomości (art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f.) ani ulgi mieszkaniowej (art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f.). Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie oddalił skargę podatnika, podzielając stanowisko organu interpretacyjnego. Sąd podkreślił, że o zakwalifikowaniu czynności jako działalności gospodarczej decydują obiektywne przejawy, a nie subiektywne przekonanie podatnika. Działania podatnika, takie jak podział nieruchomości na 35 działek, uzyskanie warunków zabudowy i planowana sprzedaż przez pośrednika, wykraczają poza zwykły zarząd majątkiem prywatnym i wskazują na inwestycyjny charakter przedsięwzięcia, typowy dla działalności gospodarczej.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalenie, kiedy sprzedaż nieruchomości uzyskanych w drodze darowizny, po ich podziale i przygotowaniu do zbycia, stanowi działalność gospodarczą, a nie rozporządzanie majątkiem prywatnym, co ma kluczowe znaczenie dla opodatkowania i możliwości skorzystania z ulg podatkowych.
Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego, ale jego argumentacja dotycząca obiektywnych przesłanek działalności gospodarczej jest szeroko stosowalna.
Zagadnienia prawne (2)
Czy sprzedaż działek rolnych, uzyskanych w drodze darowizny, po ich podziale i uzyskaniu warunków zabudowy, stanowi pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o PIT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, działania podatnika wskazują na zorganizowany i ciągły charakter działalności, co kwalifikuje ją jako pozarolniczą działalność gospodarczą.
Uzasadnienie
Działania takie jak podział nieruchomości, uzyskanie warunków zabudowy i planowana sprzedaż przez pośrednika wykraczają poza zwykły zarząd majątkiem prywatnym i wskazują na inwestycyjny charakter przedsięwzięcia, typowy dla działalności gospodarczej.
Czy w przypadku kwalifikacji sprzedaży działek jako działalności gospodarczej, podatnik może skorzystać z ulgi mieszkaniowej na spłatę kredytu hipotecznego i remont domu?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, ponieważ sprzedaż została zakwalifikowana jako działalność gospodarcza, nie można zastosować przepisów dotyczących odpłatnego zbycia nieruchomości ani ulgi mieszkaniowej.
Uzasadnienie
Skoro przychód ze sprzedaży działek jest kwalifikowany jako przychód z działalności gospodarczej, nie stosuje się do niego przepisów dotyczących odpłatnego zbycia nieruchomości (art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f.) ani przewidzianych dla nich zwolnień, w tym ulgi mieszkaniowej.
Przepisy (15)
Główne
u.p.d.o.f. art. 10 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 10 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Rozróżnia źródła przychodów, w tym pozarolniczą działalność gospodarczą (pkt 3) oraz odpłatne zbycie nieruchomości (pkt 8 lit. a-c).
u.p.d.o.f. art. 10 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Odpłatne zbycie nieruchomości przed upływem pięciu lat od końca roku kalendarzowego nabycia rodzi obowiązek podatkowy, chyba że nie następuje w ramach działalności gospodarczej.
u.p.d.o.f. art. 5a § 6
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definicja pozarolniczej działalności gospodarczej: zarobkowa, zorganizowana, ciągła, we własnym imieniu.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 9 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 21 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepis dotyczący zwolnień przedmiotowych, w tym ulgi mieszkaniowej.
u.p.d.o.f. art. 21 § 25
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepis dotyczący zwolnień przedmiotowych, w tym ulgi mieszkaniowej.
p.p.s.a. art. 3 § 2
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Kontrola działalności administracji publicznej przez sądy administracyjne.
p.p.s.a. art. 57a
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa skargi na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego.
p.p.s.a. art. 151
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa prawna oddalenia skargi.
O.p. art. 14c § 1
Ustawa Ordynacja podatkowa
Treść interpretacji indywidualnej.
O.p. art. 14c § 2
Ustawa Ordynacja podatkowa
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej.
O.p. art. 121 § 1
Ustawa Ordynacja podatkowa
Zasada prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie do organów.
O.p. art. 14h
Ustawa Ordynacja podatkowa
Przepisy dotyczące interpretacji indywidualnych.
O.p. art. 2a
Ustawa Ordynacja podatkowa
Zasada in dubio pro tributario.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Działania podatnika (podział nieruchomości, uzyskanie WZ, sprzedaż przez biuro) wskazują na zorganizowany charakter działalności gospodarczej, a nie zwykłe zarządzanie majątkiem prywatnym. • Przychód ze sprzedaży działek należy zakwalifikować do źródła przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f.). • Nie można zastosować ulgi mieszkaniowej (art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 u.p.d.o.f.), gdyż sprzedaż nie jest traktowana jako odpłatne zbycie nieruchomości w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f.
Odrzucone argumenty
Sprzedaż działek stanowi rozporządzanie majątkiem prywatnym, a nie działalność gospodarczą. • Podatnik powinien mieć możliwość skorzystania z ulgi mieszkaniowej na spłatę kredytu i remont domu. • Organ interpretacyjny naruszył przepisy postępowania, w tym art. 14c O.p. i art. 121 O.p., poprzez niewystarczające uzasadnienie i rozstrzygnięcie na niekorzyść podatnika w sytuacji rozbieżności orzeczniczej.
Godne uwagi sformułowania
O prowadzeniu działalności gospodarczej przesądzają obiektywne i zewnętrzne jej przejawy, a nie przekonanie podatnika. • Działania podejmowane przez Skarżącego nie mają charakteru przypadkowego, incydentalnego. Mają charakter zorganizowany. • Podejmowane działania nie mieszczą się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, związanym ze zwykłym gospodarowaniem i wskazują na działania o charakterze inwestycyjnym, typowym dla przedsięwzięć realizowanych w ramach działalności gospodarczej.
Skład orzekający
Nadzieja Karczmarczyk-Gawęcka
przewodniczący sprawozdawca
Elżbieta Dziel
sędzia
Marzena Kowalewska
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalenie, kiedy sprzedaż nieruchomości uzyskanych w drodze darowizny, po ich podziale i przygotowaniu do zbycia, stanowi działalność gospodarczą, a nie rozporządzanie majątkiem prywatnym, co ma kluczowe znaczenie dla opodatkowania i możliwości skorzystania z ulg podatkowych."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego, ale jego argumentacja dotycząca obiektywnych przesłanek działalności gospodarczej jest szeroko stosowalna.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu podatkowego związanego ze sprzedażą nieruchomości i możliwością skorzystania z ulg, co jest interesujące dla wielu podatników i prawników.
“Sprzedajesz działki po darowiźnie? Uważaj, bo to może być działalność gospodarcza!”
Sektor
nieruchomości
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.