Orzeczenie · 2024-04-03

I SA/Sz 51/24

Sąd

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie

Miejsce

Szczecin

Data

2024-04-03

NSApodatkoweWysokawsa

podatek od spadków i darowizndarowiznadata darowiznyrezydencja podatkowaobowiązek podatkowyczynności sprawdzająceustawa Ordynacja podatkowaustawa o podatku od spadków i darowizn

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie rozpoznał skargę S. G. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej, która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego ustalającą zobowiązanie podatkowe w podatku od spadków i darowizn. Spór dotyczył daty darowizny środków pieniężnych od matki skarżącego, która miała stanowić źródło finansowania zakupu nieruchomości w 2017 r. Skarżący powołał się na darowiznę w toku czynności sprawdzających, podając datę 29 grudnia 2015 r., jednak później twierdził, że doszło do błędu pisarskiego i faktyczna data to 29 grudnia 2013 r. Organy podatkowe, po analizie dowodów, uznały, że darowizna miała miejsce 29 grudnia 2015 r., kiedy skarżący posiadał już miejsce stałego pobytu w Polsce, co skutkowało powstaniem obowiązku podatkowego. Sąd administracyjny, po rozpoznaniu sprawy i uwzględnieniu stanowiska Naczelnego Sądu Administracyjnego, oddalił skargę, uznając, że organy prawidłowo ustaliły datę darowizny i jej opodatkowanie.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Interpretacja art. 6 ust. 4 ustawy o podatku od spadków i darowizn, moment powstania obowiązku podatkowego w przypadku darowizn zagranicznych, znaczenie rezydencji podatkowej w momencie powołania się na darowiznę, ocena wiarygodności dowodów w postępowaniu podatkowym.

Ograniczenia stosowania

Sprawa dotyczy specyficznej sytuacji faktycznej i interpretacji przepisów podatkowych w kontekście darowizn zagranicznych. Orzeczenie NSA w tej sprawie ma kluczowe znaczenie dla dalszego rozpoznania przez WSA.

Zagadnienia prawne (3)

Czy darowizna środków pieniężnych otrzymana przez polskiego rezydenta od rodziców mieszkających za granicą podlega opodatkowaniu w Polsce, jeśli umowa darowizny została zawarta w dacie, gdy podatnik nie był jeszcze polskim rezydentem, ale powołanie się na darowiznę nastąpiło już po uzyskaniu rezydencji?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, darowizna podlega opodatkowaniu w Polsce, jeśli nabywca był polskim rezydentem w momencie powołania się na darowiznę, nawet jeśli umowa została zawarta wcześniej, a obowiązek podatkowy powstał z chwilą powołania się na darowiznę.

Uzasadnienie

Sąd uznał, że kluczowa jest data powołania się na darowiznę przed organem podatkowym, a niekoniecznie data pierwotnego zawarcia umowy, jeśli darowizna nie została zgłoszona wcześniej. W tym przypadku, skarżący powołał się na darowiznę w 2019 r., będąc już polskim rezydentem, co skutkowało powstaniem obowiązku podatkowego.

Jakie znaczenie ma data zawarcia umowy darowizny dla powstania obowiązku podatkowego w podatku od spadków i darowizn, w szczególności w kontekście art. 6 ust. 4 ustawy o podatku od spadków i darowizn?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Art. 6 ust. 4 ustawy o podatku od spadków i darowizn reguluje 'odnowienie' obowiązku podatkowego, który powstaje z chwilą powołania się przez podatnika na niezgłoszoną wcześniej darowiznę przed organem podatkowym. Data ta jest kluczowa dla ustalenia momentu powstania obowiązku podatkowego i biegu terminu przedawnienia.

Uzasadnienie

Sąd, opierając się na orzecznictwie NSA, podkreślił, że celem art. 6 ust. 4 u.p.s.d. jest zapobieganie uchylaniu się od opodatkowania. Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą powołania się na nabycie, jeśli nie zostało ono wcześniej zgłoszone do opodatkowania.

Czy dowody przedstawione przez podatnika (zdjęcia, zeznania, dokumenty z Ukrainy) skutecznie dowodzą, że darowizna środków pieniężnych nastąpiła 29 grudnia 2013 r., a nie 29 grudnia 2015 r. jak twierdziły organy podatkowe?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, dowody te nie były wystarczające do udowodnienia daty 29 grudnia 2013 r. i wykazały niespójność w wyjaśnieniach podatnika.

Uzasadnienie

Sąd uznał, że wyjaśnienia podatnika były niespójne i zmieniały się w zależności od ustaleń organów. Dowody przedstawione przez skarżącego nie potwierdziły jednoznacznie daty 29 grudnia 2013 r., a organy podatkowe skutecznie zakwestionowały twierdzenia o błędzie pisarskim w umowie darowizny z 2015 r.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Oddalono skargę

Oddalono skargę podatnika na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej utrzymującą w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego ustalającą zobowiązanie podatkowe w podatku od spadków i darowizn.

Przepisy (45)

Główne

u.p.s.d. art. 1 § 1

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. o podatku od spadków i darowizn

u.p.s.d. art. 1 § 2

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. o podatku od spadków i darowizn

u.p.s.d. art. 2

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. o podatku od spadków i darowizn

u.p.s.d. art. 6 § 1

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. o podatku od spadków i darowizn

u.p.s.d. art. 6 § 1

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. o podatku od spadków i darowizn

Obowiązek podatkowy powstaje przy nabyciu w drodze darowizny z chwilą złożenia przez darczyńcę oświadczenia w formie aktu notarialnego, a w razie zawarcia umowy bez zachowania przewidzianej formy - z chwilą spełnienia przyrzeczonego świadczenia.

u.p.s.d. art. 6 § 4

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. o podatku od spadków i darowizn

Jeżeli nabycie niezgłoszone do opodatkowania stwierdzono następnie pismem, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą sporządzenia pisma. W przypadku gdy nabycie nie zostało zgłoszone do opodatkowania, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą powołania się przez podatnika przed organem podatkowym na fakt nabycia.

u.p.s.d. art. 15 § 4

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. o podatku od spadków i darowizn

Pomocnicze

O.p. art. 121 § 1