I SA/SZ 465/22

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, będąca czynnym podatnikiem VAT i posiadająca 100% udziałów Gminy M., po przejęciu innej spółki stała się stroną umów najmu dotyczących lokali handlowych. Umowy te przewidywały wpłatę zaliczki na poczet czynszu najmu przed wykonaniem usługi, często z określonym terminem płatności. Spółka wniosła o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej, pytając, czy obowiązek podatkowy w VAT powstaje z dniem upływu terminu płatności zaliczki, nawet jeśli nie została ona otrzymana, oraz czy spółka jest zobowiązana do wystawienia faktury dokumentującej wpłatę zaliczki mimo jej nieotrzymania. Spółka argumentowała, że samo zastrzeżenie terminu płatności zaliczki nie kreuje obowiązku podatkowego ani obowiązku wystawienia faktury, a obowiązek ten powstaje dopiero z chwilą wystawienia faktury dotyczącej czynszu najmu lub z upływem terminu płatności czynszu. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał stanowisko spółki za nieprawidłowe, powołując się na przepisy dotyczące obowiązku podatkowego i wystawiania faktur, w tym art. 19a ust. 5 pkt 4 oraz art. 106i ust. 3 pkt 4 ustawy o VAT, twierdząc, że termin płatności zaliczki w umowie kreuje obowiązek podatkowy i konieczność wystawienia faktury. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd uznał, że kluczowe jest zastosowanie art. 19a ust. 8 ustawy o VAT, który stanowi, że otrzymanie całości lub części zapłaty przed wykonaniem usługi rodzi obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 5 pkt 4. Sąd podkreślił, że to zastrzeżenie oznacza, iż przepis ten nie ma zastosowania do zaliczek na poczet usług najmu. W konsekwencji, otrzymanie zaliczki na poczet czynszu najmu przed wykonaniem usługi nie rodzi obowiązku podatkowego ani obowiązku wystawienia faktury zaliczkowej, zgodnie z art. 106b ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT. Sąd uznał, że rozumowanie organu prowadziłoby do zniwelowania różnic między przepisami i uczyniłoby art. 19a ust. 8 przepisem martwym.

Zagadnienia prawne (2)

Skład orzekający