I SA/Sz 457/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuPrzedmiotem skargi spółki O. S. było postanowienie Dyrektora Izby Administracji Skarbowej utrzymujące w mocy postanowienie Naczelnika Pierwszego M. Urzędu Skarbowego w W. w sprawie zaliczenia wpłat z lipca 2024 r. na poczet zaległości w podatku od towarów i usług za okresy od września do grudnia 2017 r. wraz z odsetkami za zwłokę. Spółka kwestionowała sposób naliczania odsetek za zwłokę, argumentując, że nie powinny być one naliczane za okres trwania kontroli celno-skarbowej, która przekroczyła ustawowy termin 3 miesięcy. Organy podatkowe uznały, że wpłaty zostały prawidłowo zaliczone proporcjonalnie na poczet zaległości i odsetek, a przerwa w naliczaniu odsetek, o której mowa w art. 54 § 1 pkt 7 Ordynacji podatkowej, nie ma zastosowania do kontroli celno-skarbowej. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie oddalił skargę, podzielając stanowisko organów. Sąd wyjaśnił, że zgodnie z art. 94 ustawy o Krajowej Administracji Skarbowej, do kontroli celno-skarbowej nie stosuje się przepisów Ordynacji podatkowej, które nie zostały w nim wymienione, w tym art. 54 § 1 pkt 7. Podkreślono, że kontrola celno-skarbowa zakończona wynikiem różni się od postępowania podatkowego, gdzie przerwa w naliczaniu odsetek jest możliwa. Sąd uznał, że obecne przepisy zrównują sytuację podatników i nie ma podstaw do stosowania wykładni opartej na starszych przepisach lub orzeczeniach Trybunału Konstytucyjnego, które dotyczyły innej regulacji prawnej.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących naliczania odsetek za zwłokę w trakcie kontroli celno-skarbowej, zwłaszcza w kontekście przekroczenia terminów kontroli i odmienności procedury kontroli celno-skarbowej od postępowania podatkowego.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji prawnej związanej z kontrolą celno-skarbową i jej odniesieniem do przepisów Ordynacji podatkowej. Może być mniej bezpośrednio stosowalne do kontroli prowadzonych na podstawie innych przepisów.
Zagadnienia prawne (2)
Czy odsetki za zwłokę od zaległości podatkowych w podatku VAT powinny być naliczane za okres trwania kontroli celno-skarbowej, która przekroczyła ustawowy termin 3 miesięcy?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, odsetki za zwłokę są naliczane również za okres trwania kontroli celno-skarbowej, nawet jeśli przekroczy ona ustawowy termin 3 miesięcy, ponieważ przepis art. 54 § 1 pkt 7 Ordynacji podatkowej, przewidujący przerwę w naliczaniu odsetek, nie ma zastosowania do kontroli celno-skarbowej.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że zgodnie z art. 94 ustawy o KAS, do kontroli celno-skarbowej nie stosuje się przepisów Ordynacji podatkowej, które nie zostały w nim wymienione, w tym art. 54 § 1 pkt 7. Kontrola celno-skarbowa zakończona wynikiem różni się od postępowania podatkowego, gdzie przerwa w naliczaniu odsetek jest możliwa. Obecne przepisy zrównują sytuację podatników i nie ma podstaw do stosowania wykładni opartej na starszych przepisach lub orzeczeniach Trybunału Konstytucyjnego.
Czy doszło do naruszenia przepisów postępowania (art. 121, 122, 210 § 4 O.p.) poprzez nieprawidłowe ustalenie stanu faktycznego i sporządzenie uzasadnienia?
Odpowiedź sądu
Nie, organy podatkowe prawidłowo ustaliły stan faktyczny i wyczerpująco rozpatrzyły materiał dowodowy, a uzasadnienia postanowień odpowiadają prawu.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że organy podjęły wszelkie możliwe działania w celu dokładnego wyjaśnienia sprawy, zebrały materiał dowodowy wystarczający do podjęcia rozstrzygnięcia, wyczerpująco go rozpatrzyły, a następnie dokonały właściwej oceny zebranych dowodów, zgodnie z zasadami logicznego rozumowania, oraz prawidłowo oceniły prawnie ustalony stan faktyczny, co znalazło odzwierciedlenie w uzasadnieniach podjętych rozstrzygnięć.
Przepisy (23)
Główne
O.p. art. 55 § 2
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 62 § 1
Ordynacja podatkowa
u. KAS art. 94
Ustawa o Krajowej Administracji Skarbowej
Określa przepisy Ordynacji podatkowej stosowane odpowiednio do kontroli celno-skarbowej.
Pomocnicze
O.p. art. 54 § 1
Ordynacja podatkowa
Nie ma zastosowania do kontroli celno-skarbowej.
O.p. art. 54 § 1
Ordynacja podatkowa
Nie ma zastosowania do kontroli celno-skarbowej.
O.p. art. 81
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 81b
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 121 § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 122
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 210 § 4
Ordynacja podatkowa
u. KAS art. 63 § 1
Ustawa o Krajowej Administracji Skarbowej
u. KAS art. 83 § 1
Ustawa o Krajowej Administracji Skarbowej
u. KAS art. 54 § 1
Ustawa o Krajowej Administracji Skarbowej
u.p.t.u. art. 108
Ustawa o podatku od towarów i usług
Konstytucja RP art. 32 § 1
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Konstytucja RP art. 84
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Konstytucja RP art. 64 § 1
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Konstytucja RP art. 64 § 2
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
P.u.s.a. art. 1 § 1
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych
P.u.s.a. art. 1 § 2
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych
P.p.s.a. art. 145 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 134 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Przepis art. 54 § 1 pkt 7 Ordynacji podatkowej, dotyczący przerwy w naliczaniu odsetek, nie ma zastosowania do kontroli celno-skarbowej, a jedynie do postępowania podatkowego. • Obowiązujące przepisy ustawy o KAS zrównują sytuację podatników i nie ma podstaw do stosowania wykładni opartej na starszych przepisach lub orzeczeniach Trybunału Konstytucyjnego dotyczących innej regulacji prawnej. • Organy podatkowe prawidłowo ustaliły stan faktyczny i zebrały wystarczający materiał dowodowy.
Odrzucone argumenty
Odsetki od zaległości podatkowej nie powinny być naliczane za cały okres trwania kontroli celno-skarbowej, która przekroczyła ustawowy termin 3 miesięcy, a powinny być naliczone wyłącznie od dnia powstania obowiązku podatkowego do dnia wszczęcia postępowania kontrolnego. • Naruszenie art. 62 § 1 O.p. poprzez zarachowanie wpłaty podatnika na poczet błędnie wyliczonych odsetek. • Naruszenie art. 121 i art. 122 O.p. poprzez nieustalenie stanu faktycznego sprawy w stopniu uprawniającym do wydania postanowienia. • Naruszenie art. 210 § 4 O.p. poprzez sporządzenie uzasadnienia postanowienia w sposób uniemożliwiający stronie weryfikację powodów naliczenia odsetek. • Naruszenie art. 32 ust. 1 w związku z art. 84 oraz z art. 64 ust. 1 i 2 Konstytucji RP w związku z obciążeniem skarżącej zobowiązaniem publicznym, którego wysokość została wykreowana przez organ administracji w wyniku jego zwłoki w załatwieniu sprawy i przewlekłego postępowania.
Godne uwagi sformułowania
Wobec ww. przepisu nie ma wątpliwości, że do kontroli celno-skarbowej nie ma zastosowania art. 54 § 1 pkt 7 O.p., bowiem nie został on wymieniony w katalogu przepisów mających odpowiednie zastosowanie w zakresie nieuregulowanym do kontroli celno-skarbowej. • Ustawodawca nie przewiduje zatem w ustawie o KAS, ani też w O.p., przerw w naliczaniu odsetek za zwłokę za czas trwania kontroli celno-skarbowej. • Na gruncie tej regulacji, odmiennie niż w stanie prawnym ocenianym przez Trybunał, obowiązuje zatem nowa procedura kontroli podatników, która zastąpiła poprzednio obowiązującą procedurę postępowania kontrolnego prowadzonego na podstawie ustawy o kontroli skarbowej. • Zaakceptowanie zaś poglądu skarżącej stanowiłaby ewidentne naruszenie obowiązującego porządku prawnego, co istotne spełniającego wymogi wyroku TK, to jeszcze właśnie prowadziłoby do sytuacji różnicowania sytuacji podatników, co przecież zakwestionował TK na gruncie poprzednio obowiązującej ustawy o kontroli skarbowej.
Skład orzekający
Elżbieta Dziel
przewodniczący
Nadzieja Karczmarczyk-Gawęcka
sprawozdawca
Bolesław Stachura
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących naliczania odsetek za zwłokę w trakcie kontroli celno-skarbowej, zwłaszcza w kontekście przekroczenia terminów kontroli i odmienności procedury kontroli celno-skarbowej od postępowania podatkowego."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji prawnej związanej z kontrolą celno-skarbową i jej odniesieniem do przepisów Ordynacji podatkowej. Może być mniej bezpośrednio stosowalne do kontroli prowadzonych na podstawie innych przepisów.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia praktycznego dla podatników - naliczania odsetek za zwłokę w sytuacji przedłużającej się kontroli podatkowej. Wyjaśnia kluczową różnicę między kontrolą celno-skarbową a postępowaniem podatkowym w kontekście odsetek.
“Czy odsetki od VAT naliczają się nawet podczas przewlekłej kontroli? WSA w Szczecinie wyjaśnia.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.