I SA/Sz 445/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie rozpoznał sprawę ze skargi B.G. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w S. dotyczącą podatku od spadków i darowizn. Spór koncentrował się wokół opodatkowania darowizny środków pieniężnych w kwocie [...] USD, otrzymanej od ojca pod koniec lat 80. XX wieku. Skarżąca powołała się na tę darowiznę w trakcie czynności sprawdzających dotyczących źródeł pochodzenia środków na zakup nieruchomości i budowę domu. Organy podatkowe uznały, że obowiązek podatkowy powstał w dniu 17 maja 2018 r., tj. w dacie powołania się na darowiznę, i zastosowały stawkę 20%. Skarżąca kwestionowała terminowość zgłoszenia darowizny oraz wysokość zobowiązania. Sąd pierwszej instancji oddalił skargę, ale Naczelny Sąd Administracyjny uchylił ten wyrok i przekazał sprawę do ponownego rozpoznania. WSA, związany wykładnią NSA, uznał, że kluczowe jest precyzyjne ustalenie daty pierwotnego powstania obowiązku podatkowego oraz okoliczności darowizny, zgodnie z art. 6 ust. 1 i 4 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Sąd uchylił zaskarżoną decyzję oraz poprzedzającą ją decyzję organu I instancji, zasądzając jednocześnie zwrot kosztów postępowania sądowego na rzecz skarżącej.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących powstania obowiązku podatkowego w podatku od spadków i darowizn, w szczególności w kontekście powołania się na darowiznę w trakcie czynności sprawdzających lub postępowań dotyczących innych podatków. Znaczenie wykładni NSA dla sądów niższej instancji.
Sprawa dotyczy specyficznych okoliczności faktycznych i interpretacji przepisów z lat 80. XX wieku, jednak zasady dotyczące powołania się na darowiznę i terminy przedawnienia mają szersze zastosowanie.
Zagadnienia prawne (3)
Kiedy powstaje obowiązek podatkowy w podatku od spadków i darowizn w przypadku darowizny środków pieniężnych, na którą podatnik powołuje się w trakcie czynności sprawdzających dotyczących innych wydatków?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Obowiązek podatkowy może powstać zarówno w momencie pierwotnego nabycia (art. 6 ust. 1 u.s.d.), jak i w momencie powołania się przez podatnika przed organem na fakt nabycia, jeśli nie zostało ono wcześniej zgłoszone (art. 6 ust. 4 u.s.d.). Kluczowe jest precyzyjne ustalenie daty pierwotnego powstania obowiązku podatkowego oraz okoliczności powołania się na darowiznę.
Uzasadnienie
Sąd podkreślił, że art. 6 ust. 4 ustawy o podatku od spadków i darowizn stanowi mechanizm zabezpieczający interesy fiskusa, ale wymaga precyzyjnego ustalenia daty pierwotnego powstania obowiązku podatkowego. Powołanie się na darowiznę musi być świadomym działaniem podatnika w celu wykazania zasadności swojego stanowiska.
Czy termin do wydania decyzji ustalającej zobowiązanie podatkowe w przypadku powołania się na darowiznę zgodnie z art. 6 ust. 4 u.s.d. wynosi 3 czy 5 lat?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
W przypadku, gdy obowiązek podatkowy powstał na podstawie art. 6 ust. 4 u.s.d. (powołanie się na darowiznę), termin do wydania decyzji ustalającej zobowiązanie podatkowe wynosi 3 lata, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym powstał obowiązek podatkowy (art. 68 § 1 O.p.). Podatnik nie ma obowiązku ponownego składania zeznania podatkowego w tym przypadku.
Uzasadnienie
Sąd powołał się na orzecznictwo NSA, zgodnie z którym art. 6 ust. 4 u.s.d. nie rodzi obowiązku ponownego złożenia zeznania podatkowego, co oznacza, że zastosowanie ma krótszy, 3-letni termin przedawnienia.
Czy sąd administracyjny jest związany wykładnią prawa dokonaną przez Naczelny Sąd Administracyjny w poprzednim orzeczeniu w tej samej sprawie?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, sąd administracyjny jest związany wykładnią prawa dokonaną przez Naczelny Sąd Administracyjny w poprzednim orzeczeniu w tej sprawie (art. 190 P.p.s.a.).
Uzasadnienie
Sąd powołał się na przepis art. 190 P.p.s.a., który nakłada na sąd rozpoznający sprawę ponownie obowiązek stosowania się do wykładni prawa dokonanej przez NSA.
Przepisy (16)
Główne
u.s.d. art. 1 § ust. 1 pkt 1 - 6 i ust. 2
Ustawa o podatku od spadków i darowizn
u.s.d. art. 6 § ust. 1 pkt 4
Ustawa o podatku od spadków i darowizn
u.s.d. art. 6 § ust. 4
Ustawa o podatku od spadków i darowizn
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 25b
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
O.p. art. 4
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 68 § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 68 § § 2
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 165 § § 7
Ordynacja podatkowa
u.s.d. art. 17a § ust. 1
Ustawa o podatku od spadków i darowizn
u.s.d. art. 15 § ust. 4
Ustawa o podatku od spadków i darowizn
P.u.s.a. art. 1 § § 1 i § 2
Ustawa - Prawo o ustroju sądów administracyjnych
P.p.s.a. art. 190
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a i c
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 200
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 205
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
uCOVID-19 art. 15 zzs? § ust. 3
Ustawa o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych
Argumenty
Skuteczne argumenty
Konieczność precyzyjnego ustalenia daty pierwotnego powstania obowiązku podatkowego. • Niejasność co do okoliczności i daty darowizny. • Związanie sądu wykładnią NSA w poprzednim orzeczeniu.
Godne uwagi sformułowania
obowiązek podatkowy powstaje z chwilą powołania się przez podatnika przed organem podatkowym na fakt nabycia. • powołanie się należy rozumieć jako świadome działanie podatnika, który powołuje się na fakt nabycia z zamiarem wykazania czegoś przed organem podatkowym. • nie jest powołaniem się przez podatnika na fakt nabycia dobrowolne złożenie zeznania podatkowego po upływie ustawowych terminów do złożenia zeznania.
Skład orzekający
Nadzieja Karczmarczyk-Gawęcka
przewodniczący
Elżbieta Dziel
członek
Marzena Kowalewska
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących powstania obowiązku podatkowego w podatku od spadków i darowizn, w szczególności w kontekście powołania się na darowiznę w trakcie czynności sprawdzających lub postępowań dotyczących innych podatków. Znaczenie wykładni NSA dla sądów niższej instancji."
Ograniczenia: Sprawa dotyczy specyficznych okoliczności faktycznych i interpretacji przepisów z lat 80. XX wieku, jednak zasady dotyczące powołania się na darowiznę i terminy przedawnienia mają szersze zastosowanie.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa pokazuje, jak ważne jest precyzyjne ustalenie dat i okoliczności zdarzeń podatkowych, nawet tych sprzed wielu lat. Pokazuje też, jak skomplikowane mogą być przepisy dotyczące podatku od spadków i darowizn oraz jak istotna jest rola sądów w ich interpretacji.
“Darowizna sprzed lat: Kiedy powstaje obowiązek podatkowy i czy sąd musi badać przeszłość?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.