I SA/Sz 438/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSpółka S. Spółka z o.o. z siedzibą w S. złożyła wniosek o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej, kwestionując stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Spółka chciała ustalić, czy dopłaty wniesione przez wspólników w formie kompensaty ze zobowiązaniami spółki z tytułu pożyczek mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodu zgodnie z art. 15cb ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (updop). Spółka argumentowała, że kompensata jest formą uregulowania zobowiązania, która nie wyklucza możliwości skorzystania z preferencji podatkowej, powołując się na przepisy Kodeksu cywilnego i ogólne zasady kwalifikacji kosztów uzyskania przychodów. Dyrektor KIS uznał stanowisko spółki za nieprawidłowe, wskazując, że art. 15cb ust. 6 updop wymaga fizycznego wpływu dopłaty na rachunek spółki, czego kompensata nie zapewnia. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie, rozpoznając skargę spółki, podzielił stanowisko organu interpretacyjnego. Sąd uznał, że intencją przepisu art. 15cb updop jest promowanie samofinansowania spółek poprzez faktyczne wpłaty kapitału, a kompensata nie spełnia tego wymogu. Sąd podkreślił, że inne przepisy updop, które dopuszczają potrącenie jako formę wykonania zobowiązania, są odmiennie sformułowane. W konsekwencji, Sąd oddalił skargę spółki, uznając interpretację organu za prawidłową.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaPotwierdzenie stanowiska organów podatkowych i sądów administracyjnych w kwestii interpretacji art. 15cb updop w kontekście dopłat wnoszonych w formie kompensaty.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji wniesienia dopłat w drodze kompensaty i może nie mieć bezpośredniego zastosowania do innych form wnoszenia dopłat lub innych przepisów podatkowych.
Zagadnienia prawne (1)
Czy dopłaty do spółki wniesione w formie kompensaty ze zobowiązaniami z tytułu pożyczek mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodu na podstawie art. 15cb ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, dopłaty wniesione w formie kompensaty nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodu na podstawie art. 15cb updop, ponieważ przepis ten wymaga fizycznego wpływu dopłaty na rachunek spółki, czego kompensata nie zapewnia.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że art. 15cb updop wymaga faktycznego przesunięcia majątkowego od wspólników do spółki, co oznacza fizyczną wpłatę na rachunek bankowy. Kompensata, choć jest formą uregulowania zobowiązania, nie jest równoznaczna z wpłatą środków na rachunek spółki, a tym samym nie spełnia wymogów ustawowych dla skorzystania z preferencji podatkowej.
Przepisy (16)
Główne
u.p.d.o.p. art. 15cb § 1 pkt 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Przepis ten pozwala na zaliczenie do kosztów uzyskania przychodu kwoty odpowiadającej iloczynowi stopy referencyjnej NBP powiększonej o 1 punkt procentowy oraz kwoty dopłaty wniesionej do spółki, pod warunkiem, że dopłata została faktycznie wniesiona.
u.p.d.o.p. art. 15cb § 6
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Za rok podatkowy, w którym dopłata została wniesiona do spółki, uznaje się rok, w którym dopłata wpłynęła na rachunek płatniczy spółki.
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Podstawa prawna dla art. 15cb.
Pomocnicze
k.c. art. 498 § § 1 i 2
Kodeks cywilny
Reguluje instytucję potrącenia wierzytelności.
u.p.d.o.p. art. 15 ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Ogólna definicja kosztów uzyskania przychodów.
u.p.d.o.p. art. 15 ust. 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 15 ust. 4d
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 15 ust. 4e
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 15a § 7
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Wskazuje, że dzień zapłaty może być dniem potrącenia wierzytelności.
u.p.d.o.p. art. 26 § 7
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Wskazuje, że wypłata należności może nastąpić w formie potrącenia.
p.p.s.a. art. 134 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 57a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
O.p. art. 14c § § 1 i 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 121
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14h
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Argumenty
Skuteczne argumenty
Dopłaty wniesione w formie kompensaty nie spełniają wymogu fizycznego wpływu środków na rachunek spółki, co jest warunkiem skorzystania z preferencji z art. 15cb updop. • Intencją ustawodawcy było promowanie faktycznego samofinansowania spółek, a nie obejście przepisów poprzez inne formy regulowania zobowiązań.
Odrzucone argumenty
Dopłaty wniesione w formie kompensaty powinny być traktowane jako wniesione do spółki, zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego i ogólnymi zasadami prawa podatkowego. • Przepisy updop dopuszczające potrącenie jako formę wykonania zobowiązania (np. art. 15a ust. 7, art. 26 ust. 7) powinny być stosowane również w kontekście art. 15cb updop.
Godne uwagi sformułowania
"za wniesienie dopłaty uznaje się rok, w którym dopłata wpłynęła na rachunek płatniczy spółki" • "w przypadku kompensaty nie mamy do czynienia z wpływem określonej kwoty dopłaty na rachunek płatniczy spółki" • "Intencją wprowadzenia niniejszej preferencji było promowanie działań zmierzających do tworzenia w spółkach kapitałów samofinansowania." • "Wykonanie zobowiązania z tego tytułu w innej formie niweczy prawo podatnika do skorzystania z odliczenia."
Skład orzekający
Jolanta Kwiecińska
przewodniczący
Nadzieja Karczmarczyk-Gawęcka
sprawozdawca
Joanna Wojciechowska
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Potwierdzenie stanowiska organów podatkowych i sądów administracyjnych w kwestii interpretacji art. 15cb updop w kontekście dopłat wnoszonych w formie kompensaty."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji wniesienia dopłat w drodze kompensaty i może nie mieć bezpośredniego zastosowania do innych form wnoszenia dopłat lub innych przepisów podatkowych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy popularnego zagadnienia optymalizacji podatkowej przez spółki, a konkretnie interpretacji przepisu pozwalającego na zaliczenie do kosztów uzyskania przychodu hipotetycznych odsetek od dopłat. Rozstrzygnięcie jest istotne dla praktyków prawa podatkowego.
“Czy dopłaty wniesione "na papierze" pozwolą obniżyć podatek? WSA rozwiewa wątpliwości.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.