I SA/Sz 430/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła wniosku o interpretację indywidualną złożonego przez obywatelkę Ukrainy, która przebywała w Polsce od 2 marca 2022 r. w związku z konfliktem zbrojnym na Ukrainie. Wnioskodawczyni posiadała status osoby korzystającej z ochrony czasowej i uważała się za polskiego rezydenta podatkowego ze względu na pobyt dłuższy niż 183 dni, jednocześnie utrzymując centrum interesów osobistych i majątkowych na Ukrainie. Wnioskodawczyni uzyskiwała dochody z najmu nieruchomości rolnych na Ukrainie oraz ze sprzedaży nadwyżek energii elektrycznej z instalacji fotowoltaicznej zamontowanej na prywatnym budynku na Ukrainie. Zadała pytania dotyczące obowiązku wykazania tych dochodów w Polsce oraz zastosowania metody unikania podwójnego opodatkowania. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał stanowisko wnioskodawczyni za nieprawidłowe, stwierdzając, że dochody z najmu podlegają opodatkowaniu w Polsce metodą wyłączenia z progresją, a dochody ze sprzedaży energii z fotowoltaiki stanowią przychód z innych źródeł podlegający opodatkowaniu w Polsce. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie oddalił skargę podatniczki, podzielając stanowisko organu. Sąd uznał, że dochody ze sprzedaży nadwyżek energii z instalacji fotowoltaicznej nie są dochodem z majątku nieruchomego w rozumieniu Konwencji polsko-ukraińskiej, lecz stanowią przychód z innych źródeł podlegający opodatkowaniu w Polsce, zgodnie z art. 20 ust. 1 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT. Sąd podkreślił, że instalacja fotowoltaiczna nie stanowi nieruchomości, a sprzedaż energii jest odrębnym źródłem przychodu.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja przepisów dotyczących rezydencji podatkowej w przypadku kolizji państw, opodatkowania dochodów z zagranicy, a w szczególności dochodów ze sprzedaży energii odnawialnej.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji obywatelki Ukrainy przebywającej w Polsce w związku z konfliktem zbrojnym i opiera się na Konwencji polsko-ukraińskiej. Interpretacja przepisów dotyczących instalacji fotowoltaicznych może być odmienna w innych kontekstach prawnych.
Zagadnienia prawne (2)
Czy dochody z najmu nieruchomości rolnych i sprzedaży nadwyżek energii z instalacji fotowoltaicznej uzyskane na Ukrainie przez osobę przebywającą w Polsce dłużej niż 183 dni podlegają opodatkowaniu w Polsce i czy można zastosować metodę unikania podwójnego opodatkowania?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Dochody z najmu podlegają opodatkowaniu w Polsce metodą wyłączenia z progresją, a dochody ze sprzedaży energii z fotowoltaiki stanowią przychód z innych źródeł podlegający opodatkowaniu w Polsce.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że dochody ze sprzedaży nadwyżek energii z instalacji fotowoltaicznej nie są dochodem z majątku nieruchomego w rozumieniu Konwencji polsko-ukraińskiej, lecz przychodem z innych źródeł podlegającym opodatkowaniu w Polsce. Instalacja fotowoltaiczna nie stanowi nieruchomości, a sprzedaż energii jest odrębnym źródłem przychodu.
Jak ustalić rezydencję podatkową osoby fizycznej, która ma centrum interesów osobistych i majątkowych w dwóch państwach (Polska i Ukraina)?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
W przypadku kolizji rezydencji podatkowej, status określa się na podstawie kryteriów z Konwencji polsko-ukraińskiej, w tym stałego miejsca zamieszkania, ośrodka interesów życiowych, zwykłego miejsca pobytu i obywatelstwa.
Uzasadnienie
Sąd podzielił stanowisko organu, że w sytuacji kolizji rezydencji podatkowej, należy zastosować kryteria z Konwencji polsko-ukraińskiej. W przypadku podatniczki, która przebywała dłużej w Polsce i miała tam centrum życiowe, uznano ją za polskiego rezydenta podatkowego.
Przepisy (14)
Główne
u.p.d.o.f. art. 3 § ust. 1, ust. 1a, ust. 2a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 4a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 10 § ust. 1 pkt 9
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 20 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 27 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Konwencja między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Ukrainy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku art. 4 § ust. 1, ust. 2
Konwencja między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Ukrainy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku art. 6 § ust. 1, ust. 2, ust. 3
Konwencja między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Ukrainy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku art. 21 § ust. 1
Konwencja między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Ukrainy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku art. 24 § ust. 2
Pomocnicze
ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym art. 12 § ust. 1 pkt 4 lit a
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
k.c. art. 46 § § 1
Kodeks cywilny
k.c. art. 47 § § 2
Kodeks cywilny
Ustawa o pomocy obywatelom Ukrainy w związku z konfliktem zbrojnym na terytorium tego państwa
Ustawa o odnawialnych źródłach energii art. 2 § ust. 1 pkt 9
Argumenty
Skuteczne argumenty
Dochody ze sprzedaży nadwyżek energii z instalacji fotowoltaicznej nie są dochodem z majątku nieruchomego, lecz przychodem z innych źródeł podlegającym opodatkowaniu w Polsce. • Instalacja fotowoltaiczna nie stanowi nieruchomości, a sprzedaż energii jest odrębnym źródłem przychodu. • W przypadku kolizji rezydencji podatkowej, zastosowanie mają kryteria z Konwencji polsko-ukraińskiej, a podatniczka jest polskim rezydentem podatkowym ze względu na pobyt i centrum życiowe w Polsce.
Odrzucone argumenty
Dochody ze sprzedaży nadwyżek energii z fotowoltaiki powinny być traktowane jako dochód z majątku nieruchomego i podlegać metodzie wyłączenia z progresją. • Do dochodów ze sprzedaży energii powinna mieć zastosowanie metoda unikania podwójnego opodatkowania, a podatek zapłacony na Ukrainie powinien być odliczony.
Godne uwagi sformułowania
nie jest pobieraniem pożytków z tej nieruchomości • Przedmiotem stosunku prawnego, który powoduje powstanie przychodu ze sprzedaży energii słonecznej, nie jest nieruchomość, a umowa z przedsiębiorstwem energetycznym i sprzedaż nadwyżki wytworzonej energii elektrycznej temu przedsiębiorstwu
Skład orzekający
Elżbieta Dziel
przewodniczący
Jolanta Kwiecińska
sprawozdawca
Alicja Polańska
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących rezydencji podatkowej w przypadku kolizji państw, opodatkowania dochodów z zagranicy, a w szczególności dochodów ze sprzedaży energii odnawialnej."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji obywatelki Ukrainy przebywającej w Polsce w związku z konfliktem zbrojnym i opiera się na Konwencji polsko-ukraińskiej. Interpretacja przepisów dotyczących instalacji fotowoltaicznych może być odmienna w innych kontekstach prawnych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy aktualnego tematu energii odnawialnej i opodatkowania dochodów z zagranicy, co jest istotne dla wielu podatników.
“Czy sprzedaż nadwyżek energii z fotowoltaiki na Ukrainie podlega polskiemu podatkowi? Sąd rozwiewa wątpliwości.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.