I SA/SZ 426/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi podatniczki na indywidualną interpretację przepisów prawa podatkowego w zakresie ulgi mieszkaniowej (art. 21 ust. 1 pkt 131 updof). Podatniczka planowała sprzedać swoje dotychczasowe mieszkanie i kupić nowy dom. Zanim jednak sprzedała stare mieszkanie i uzyskała przychód, poniosła wydatki na zadatek, wkład własny oraz wykończenie nowego domu ze środków własnych. Organ podatkowy uznał te wydatki za niekwalifikujące się do ulgi mieszkaniowej, ponieważ nie pochodziły z przychodu ze sprzedaży zbywanej nieruchomości. Podatniczka zaskarżyła tę interpretację, argumentując, że kolejność zdarzeń (sprzedaż przed zakupem) nie jest kluczowa, powołując się na orzecznictwo NSA. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie oddalił skargę. Sąd uznał, że choć przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 updof nie wymaga ścisłej chronologii zdarzeń, to jednak kluczowe jest, aby wydatki na cele mieszkaniowe były finansowane z przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości. W sytuacji, gdy podatnik ponosi wydatki ze środków własnych, które nie pochodzą ze sprzedaży zbywanej nieruchomości (ani nie stanowią wierzytelności z tego tytułu), a sprzedaż ta jest dopiero planowana, nie można skorzystać z ulgi. Sąd podkreślił, że ustawa wymaga wydatkowania przychodu uzyskanego ze zbycia, a nie dowolnych środków.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie zasady, że ulga mieszkaniowa wymaga finansowania z przychodu ze sprzedaży nieruchomości, a nie z innych środków własnych, jeśli sprzedaż nie nastąpiła.
Dotyczy sytuacji, gdy wydatki na nową nieruchomość są ponoszone ze środków własnych przed sprzedażą starej nieruchomości i uzyskaniem przychodu.
Zagadnienia prawne (3)
Czy wydatki na cele mieszkaniowe (zadatek, wkład własny, koszty wykończenia) poniesione ze środków własnych przed sprzedażą dotychczasowej nieruchomości i uzyskaniem przychodu, mogą kwalifikować się do ulgi mieszkaniowej na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 updof?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, wydatki te nie kwalifikują się do ulgi, ponieważ kluczowe jest wydatkowanie przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości, a nie dowolnych środków własnych, jeśli sprzedaż ta nie nastąpiła.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że choć przepis nie wymaga ścisłej chronologii zdarzeń, to jednak źródłem finansowania wydatków na cele mieszkaniowe musi być przychód uzyskany ze zbycia nieruchomości. Poniesienie wydatków ze środków własnych, które nie pochodzą ze sprzedaży zbywanej nieruchomości (a sprzedaż ta jest dopiero planowana), nie spełnia przesłanek ulgi.
Czy uchwała NSA z 17 lutego 2020 r., II FPS 4/19, dotycząca wydatkowania zadatku na cele mieszkaniowe, ma zastosowanie w sytuacji, gdy wydatki zostały poniesione ze środków własnych przed sprzedażą nieruchomości?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, uchwała ta nie ma zastosowania, ponieważ dotyczyła sytuacji wydatkowania środków uzyskanych z zadatku, a nie środków własnych, i była związana z innym stanem faktycznym niż sprawa podatniczki.
Uzasadnienie
Sąd wyjaśnił, że moc wiążąca uchwał NSA obejmuje wykładnię zawartą w sentencji i tylko w granicach wniosku lub postanowienia. Uchwała II FPS 4/19 dotyczyła specyficznej sytuacji wydatkowania zadatku otrzymanego przy umowie przedwstępnej, a nie wydatków ze środków własnych przed jakimkolwiek przychodem ze sprzedaży.
Czy podatnik może powiększyć koszty uzyskania przychodów poniesionych na nabycie mieszkania o wskaźnik wzrostu cen towarów i usług konsumpcyjnych?
Odpowiedź sądu
Tak, stanowisko organu w tym zakresie było prawidłowe.
Uzasadnienie
Organ interpretacyjny uznał to stanowisko za prawidłowe, co nie było kwestionowane przez stronę skarżącą ani przez sąd.
Przepisy (21)
Główne
u.p.d.o.f. art. 21 § ust.1 pkt.131
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Zwolnienie dochodu ze sprzedaży nieruchomości na własne cele mieszkaniowe, pod warunkiem wydatkowania przychodu w określonym terminie. Kluczowe jest finansowanie wydatków z przychodu ze sprzedaży, a nie z innych środków własnych, jeśli sprzedaż nie nastąpiła.
u.p.d.o.f. art. 22 § ust.6f
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Możliwość powiększenia kosztów uzyskania przychodów o wskaźnik wzrostu cen.
u.p.d.o.f. art. 21 § ust.1 pkt.131
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Zwolnienie dochodu ze sprzedaży nieruchomości na własne cele mieszkaniowe, pod warunkiem wydatkowania przychodu w określonym terminie. Kluczowe jest finansowanie wydatków z przychodu ze sprzedaży, a nie z innych środków własnych, jeśli sprzedaż nie nastąpiła.
u.p.d.o.f. art. 21 § ust.25 pkt 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Katalog wydatków uznawanych za własne cele mieszkaniowe.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 21 § ust.5 pkt.1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 151
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 10 § ust.1 pkt.8 lit.a-c
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa źródło przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości.
u.p.d.o.f. art. 30e § ust.1, ust.2, ust.4, ust.5 i ust.7
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa zasady opodatkowania dochodów z odpłatnego zbycia nieruchomości.
u.p.d.o.f. art. 19 § ust.1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 22 § ust.6c i 6d
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 21 § ust.25 pkt 1 i pkt 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Katalog wydatków uznawanych za własne cele mieszkaniowe.
u.p.d.o.f. art. 21 § ust.25 pkt 1 lit.d
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Wydatki na budowę, rozbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego.
u.p.d.o.f. art. 21 § ust.26, ust.28 i ust.30
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
P.p.s.a. art. 3 § ust.1 i § 2 pkt 4 a
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zakres kontroli sądu administracyjnego.
P.p.s.a. art. 57a
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawy skargi na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego.
P.p.s.a. art. 14b § § 3
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zakres oceny stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego przez organ interpretujący.
P.p.s.a. art. 269 § § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Związanie sądu administracyjnego uchwałami NSA.
P.p.s.a. art. 187 § § 1 i 2
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 151
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa oddalenia skargi.
u.p.b. art. 3 § pkt 6, pkt 7, pkt 7a i pkt 8
Ustawa Prawo budowlane
Definicje związane z budownictwem.
Ord.pod. art. 121 § § 1
Ordynacja podatkowa
Obowiązek prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Wydatki na cele mieszkaniowe muszą być finansowane z przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości, a nie z innych środków własnych, jeśli sprzedaż nie nastąpiła. • Uchwała NSA II FPS 4/19 nie ma zastosowania, gdyż dotyczyła wydatkowania zadatku, a nie środków własnych, i innego stanu faktycznego.
Odrzucone argumenty
Kolejność zdarzeń (sprzedaż przed zakupem) nie jest kluczowa dla skorzystania z ulgi mieszkaniowej. • Wydatki poniesione przed sprzedażą nieruchomości, nawet ze środków własnych, powinny kwalifikować się do ulgi mieszkaniowej.
Godne uwagi sformułowania
kluczowe jest wydatkowanie przychodu ze sprzedaży nieruchomości • źródłem finansowania wydatków na cele mieszkaniowe ma być przychód osiągnięty ze zbycia nieruchomości • nie można uznać za wydatki na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 u.p.d.o.f. • uchwała Naczelnego Sądu Administracyjnego z 17 lutego 2020 r., II FPS 4/19 nie ma więc zastosowania w tym przypadku.
Skład orzekający
Bolesław Stachura
przewodniczący
Elżbieta Dziel
członek
Jolanta Kwiecińska
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie zasady, że ulga mieszkaniowa wymaga finansowania z przychodu ze sprzedaży nieruchomości, a nie z innych środków własnych, jeśli sprzedaż nie nastąpiła."
Ograniczenia: Dotyczy sytuacji, gdy wydatki na nową nieruchomość są ponoszone ze środków własnych przed sprzedażą starej nieruchomości i uzyskaniem przychodu.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy powszechnego zagadnienia ulgi mieszkaniowej i kolejności zdarzeń, co jest istotne dla wielu podatników. Wyjaśnia kluczowe rozróżnienie między finansowaniem z przychodu a finansowaniem z innych środków.
“Ulga mieszkaniowa: Czy wydatki na nowy dom przed sprzedażą starego są opłacalne podatkowo?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.