I SA/Sz 423/19
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi O.[...] Spółki z o.o. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej utrzymującą w mocy decyzję określającą zobowiązanie podatkowe w podatku akcyzowym za październik 2010 r. Głównym przedmiotem sporu było opodatkowanie 708 litrów oleju napędowego przeznaczonego do celów żeglugi, dostarczonego do pogłębiarki "S.", która nie posiadała własnego napędu. Spółka, jako podmiot pośredniczący, dostarczyła paliwo do zbiorników innych niż na stałe zamocowane, nie uzyskując od podmiotu zużywającego wymaganego upoważnienia naczelnika urzędu celnego. Sąd, odwołując się do orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego i Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, uznał, że brak takiego upoważnienia stanowi naruszenie warunków materialnoprawnych zwolnienia od akcyzy, a nie jedynie formalnych. Podkreślono, że pojęcie "żegluga" wymaga ruchu jednostki pływającej z wykorzystaniem własnego napędu. Ponadto, sprawa dotyczyła niedoboru 558 litrów oleju napędowego przeznaczonego do celów opałowych. Sąd uznał, że spółka nie wykazała, iż niedobór ten powstał w okolicznościach uprawniających do zastosowania preferencyjnej stawki akcyzy, a także nie spełniał definicji ubytku w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym. W konsekwencji, sąd oddalił skargę spółki, uznając decyzję organu za zgodną z prawem.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja warunków materialnoprawnych zwolnienia od akcyzy paliwa żeglugowego, zwłaszcza w kontekście dostaw do zbiorników innych niż stałe oraz definicji "żeglugi". Wyjaśnienie zasad opodatkowania niedoborów wyrobów akcyzowych.
Orzeczenie dotyczy specyficznych przepisów rozporządzenia MF z 2010 r. oraz stanu prawnego obowiązującego w 2010 r. Interpretacja pojęcia "żegluga" może być stosowana do podobnych spraw.
Zagadnienia prawne (3)
Czy dostarczenie oleju napędowego do zbiorników innych niż na stałe zamocowane w jednostce pływającej, bez przedstawienia przez podmiot zużywający upoważnienia właściwego naczelnika urzędu celnego, pozbawia podmiot pośredniczący prawa do zastosowania zwolnienia od akcyzy?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, brak wymaganego upoważnienia stanowi naruszenie warunków materialnoprawnych zwolnienia, co skutkuje opodatkowaniem dostawy.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że wymóg przedstawienia upoważnienia przez podmiot zużywający jest warunkiem materialnoprawnym, a nie formalnym, i jego niespełnienie przez podmiot pośredniczący (dostawcę) skutkuje utratą prawa do zwolnienia, nawet jeśli paliwo zostało faktycznie zużyte na cele żeglugowe.
Czy niedobór oleju napędowego przeznaczonego do celów opałowych, powstały w wyniku przewozu i przeładunku, podlega opodatkowaniu podatkiem akcyzowym, jeśli nie wykazano jego przeznaczenia na cele uprawniające do preferencyjnej stawki?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, niedobór ten podlega opodatkowaniu, ponieważ spółka nie wykazała, że został on przeznaczony na cele uprawniające do preferencyjnej stawki akcyzy, ani nie spełniał definicji ubytku w rozumieniu przepisów.
Uzasadnienie
Spółka nie udokumentowała przeznaczenia niedoboru oleju opałowego na cele uprawniające do preferencyjnej stawki akcyzy. Stwierdzony niedobór nie był też ubytkiem w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym, co skutkowało obowiązkiem zapłaty należnej akcyzy.
Jaka jest wykładnia pojęcia "żegluga" na potrzeby stosowania zwolnień od akcyzy paliwa żeglugowego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Pojęcie "żegluga" oznacza ruch, płynięcie, przemieszczanie się danej jednostki pływającej z wykorzystaniem własnego silnika napędowego.
Uzasadnienie
Sąd, opierając się na orzecznictwie TSUE, zdefiniował "żeglugę" jako aktywny ruch jednostki pływającej napędzanej własnym silnikiem, wykluczając zastosowanie zwolnienia do paliwa zużywanego przez urządzenia pomocnicze (np. pompy) na jednostkach bez własnego napędu.
Przepisy (9)
Główne
u.p.a. art. 8 § ust. 2 pkt 2
Ustawa o podatku akcyzowym
Dostarczenie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, jeżeli odbyło się ono bez zachowania warunków uprawniających do zastosowania zwolnienia od akcyzy, stanowi przedmiot opodatkowania.
u.p.a. art. 32 § ust. 1 pkt 2
Ustawa o podatku akcyzowym
Zwalnia się od akcyzy ze względu na przeznaczenie używane do celów żeglugi oleje napędowe, jeżeli są spełnione warunki określone w dalszych przepisach.
rozporządzenie MF z 23 sierpnia 2010 r. art. 5 § ust. 2 pkt 2
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 23 sierpnia 2010 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego
Zwolnienie oleju napędowego do celów żeglugi stosuje się, gdy wydanie wyrobu przez podmiot pośredniczący nastąpi po przedstawieniu przez podmiot zużywający upoważnienia właściwego naczelnika urzędu celnego do tankowania tych wyrobów do zbiorników innych niż na stałe zamocowane w jednostce pływającej.
Pomocnicze
u.p.a. art. 8 § ust. 2 pkt 1 lit. a)
Ustawa o podatku akcyzowym
Przedmiotem opodatkowania jest również użycie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, jeżeli nastąpiło ono po dokonaniu dostawy, bez zachowania warunków uprawniających do zastosowania zwolnienia.
p.p.s.a. art. 184
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 153
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
O.p. art. 70 § § 6 pkt 1
Ordynacja podatkowa
u.p.a. art. 89 § ust. 4-15
Ustawa o podatku akcyzowym
Przepisy dotyczące preferencyjnej stawki akcyzy dla oleju opałowego.
u.p.a. art. 2 § pkt 20 lit. a)
Ustawa o podatku akcyzowym
Definicja ubytku wyrobów akcyzowych.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Niespełnienie przez podmiot zużywający warunku przedstawienia upoważnienia naczelnika urzędu celnego do tankowania paliwa do zbiorników innych niż na stałe zamocowane, co stanowi naruszenie warunków materialnoprawnych zwolnienia. • Niewykazanie przez spółkę przeznaczenia niedoboru oleju opałowego na cele uprawniające do preferencyjnej stawki akcyzy. • Niedobór oleju opałowego nie spełnia definicji ubytku w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym.
Odrzucone argumenty
Argumentacja spółki, że brak upoważnienia jest uchybieniem formalnym, a nie materialnoprawnym. • Argumentacja spółki, że niedobór oleju opałowego stanowił ubytek podlegający zwolnieniu. • Argumentacja spółki dotycząca błędnej wykładni przepisów prawa materialnego i procesowego przez organy.
Godne uwagi sformułowania
Pojęcie "żegluga" należy rozumieć jako "ruch, płynięcie, przemieszczanie się danej jednostki pływającej z wykorzystaniem własnego silnika napędowego". • Brak wymaganego upoważnienia stanowi naruszenie warunków materialnoprawnych zwolnienia. • Spółka nie wykazała przeznaczenia niedoboru oleju opałowego do celów uprawniających do stosowania preferencyjnej stawki akcyzy.
Skład orzekający
Kazimierz Maczewski
przewodniczący sprawozdawca
Joanna Wojciechowska
członek
Ewa Wojtysiak
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja warunków materialnoprawnych zwolnienia od akcyzy paliwa żeglugowego, zwłaszcza w kontekście dostaw do zbiorników innych niż stałe oraz definicji \"żeglugi\". Wyjaśnienie zasad opodatkowania niedoborów wyrobów akcyzowych."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznych przepisów rozporządzenia MF z 2010 r. oraz stanu prawnego obowiązującego w 2010 r. Interpretacja pojęcia "żegluga" może być stosowana do podobnych spraw.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy złożonej interpretacji przepisów o podatku akcyzowym, zwłaszcza w kontekście paliwa żeglugowego i jego zwolnienia. Orzeczenie wyjaśnia kluczowe pojęcia i warunki stosowania zwolnień, co jest istotne dla branży transportowej i paliwowej.
“Czy paliwo do pogłębiarki bez własnego napędu podlega akcyzie? Kluczowa interpretacja NSA.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.