Orzeczenie · 2006-07-19

I SA/Sz 373/06

Sąd

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie

Miejsce

Szczecin

Data

2006-07-19

NSApodatkoweWysokawsa

podatek dochodowykoszty uzyskania przychodówaportakcjeudziałynieruchomościkredytodsetkiinterpretacja przepisów

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Sprawa rozpatrywana przez Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie dotyczyła sporu pomiędzy spółką "O.N." Sp. z o.o. a organami podatkowymi w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych za rok 2000. Spółka kwestionowała decyzje organów, które zakwestionowały szereg wydatków jako nie stanowiące kosztów uzyskania przychodów, w tym wydatki związane z nabyciem akcji i udziałów, aportem nieruchomości, obsługą mediów, doradztwem, wyceną nieruchomości, dekoracjami świątecznymi, a także wydatki nieudokumentowane i za wzór podpisu. Organy podatkowe, w tym Inspektor Kontroli Skarbowej i Izba Skarbowa, uznały te wydatki za nieuzasadnione, powołując się głównie na art. 15 ust. 1 i art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Spółka podnosiła liczne zarzuty procesowe, dotyczące m.in. naruszenia prawa do czynnego udziału w postępowaniu i braku przeprowadzenia dowodów, a także zarzuty materialnoprawne, dotyczące błędnej interpretacji przepisów o kosztach uzyskania przychodów. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie, rozpoznając sprawę po raz pierwszy, uchylił zaskarżone decyzje, uznając część zarzutów spółki. Jednakże Naczelny Sąd Administracyjny, po rozpoznaniu skargi kasacyjnej, uchylił wyrok WSA i przekazał sprawę do ponownego rozpoznania, wskazując na błędną wykładnię przepisu art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o PDOPr w zakresie odsetek od kredytów zaciągniętych na nabycie akcji. NSA stwierdził, że odsetki te nie są bezpośrednio związane z nabyciem akcji i nie powinny być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów w momencie ich poniesienia, chyba że dochodzi do zbycia akcji. WSA, rozpoznając sprawę ponownie, był związany wykładnią NSA i ostatecznie oddalił skargi spółki, uznając większość wydatków za niekwalifikujące się do kosztów uzyskania przychodów, z wyjątkiem kwestii odsetek od kredytów, która została rozstrzygnięta zgodnie z wykładnią NSA.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Interpretacja przepisów dotyczących kosztów uzyskania przychodów w kontekście nabywania akcji i udziałów, a także odsetek od kredytów na te cele.

Ograniczenia stosowania

Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji spółki i złożonych operacji gospodarczych. Wykładnia przepisów może ewoluować.

Zagadnienia prawne (4)

Czy wydatki poniesione na nabycie akcji lub udziałów w spółce mogą stanowić koszty uzyskania przychodów?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, wydatki na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów w spółce albo akcji są wyłączone z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o PDOPr, chyba że dochodzi do ich odpłatnego zbycia.

Uzasadnienie

Przepis art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o PDOPr wprost wyłącza z kosztów uzyskania przychodów wydatki na nabycie akcji i udziałów. Kosztem uzyskania przychodu mogą być dopiero w momencie zbycia tych akcji/udziałów.

Czy odsetki od kredytu bankowego zaciągniętego na nabycie akcji stanowią koszty uzyskania przychodów?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, odsetki od kredytu zaciągniętego na nabycie akcji nie stanowią kosztów uzyskania przychodów, ponieważ nie są bezpośrednio związane z nabyciem akcji w rozumieniu art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o PDOPr.

Uzasadnienie

Naczelny Sąd Administracyjny zinterpretował pojęcie 'wydatków' w art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o PDOPr jako wydatki bezpośrednio związane z nabyciem akcji (cena nabycia, opłaty notarialne, prowizje). Odsetki od kredytu nie spełniają tego kryterium.

Czy wydatki związane z aportem nieruchomości do spółki, a następnie nabyciem akcji/udziałów w innych spółkach, mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, jeśli wydatki te są bezpośrednio związane z nabyciem akcji lub udziałów, nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

Uzasadnienie

Sąd uznał, że skomplikowane operacje aportowe i nabycie akcji/udziałów w krótkim okresie czasu, mające na celu obejście przepisów o kosztach uzyskania przychodów, nie pozwalają na zaliczenie poniesionych wydatków do kosztów.

Czy naruszenia przepisów proceduralnych w postępowaniu podatkowym miały istotny wpływ na wynik sprawy?

Odpowiedź sądu

Nie, stwierdzone naruszenia przepisów postępowania nie miały istotnego wpływu na wynik sprawy, co uniemożliwiało uchylenie zaskarżonych decyzji z tego powodu.

Uzasadnienie

Sąd ocenił, że mimo pewnych uchybień proceduralnych (np. w zakresie terminu na zgłoszenie zastrzeżeń do protokołu), spółka miała możliwość obrony swoich praw, a stwierdzone nieprawidłowości nie były na tyle istotne, aby wpłynąć na rozstrzygnięcie.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Uchylono decyzję

Uchylono zaskarżone decyzje Izby Skarbowej dotyczące podatku dochodowego od osób prawnych za rok 2000. Stwierdzono, że zaskarżone decyzje nie podlegają wykonaniu.

Przepisy (13)

Główne

u.p.d.o.p. art. 16 § ust. 1 pkt 8

Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych oraz o zmianie niektórych ustaw regulujących zasady opodatkowania.

Wydatki na objęcie lub nabycie akcji lub udziałów nie stanowią kosztów uzyskania przychodów, chyba że dochodzi do ich odpłatnego zbycia.

u.p.d.o.p. art. 15 § ust. 1

Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych oraz o zmianie niektórych ustaw regulujących zasady opodatkowania.

Koszty uzyskania przychodów są to koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.

Pomocnicze

p.p.s.a. art. 190

Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi.

p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. c

Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi.

u.k.s. art. 22 § ust. 2

Ustawa z dnia 28 września 1991 r. o kontroli skarbowej.

u.k.s. art. 21 § ust. 2 pkt 1

Ustawa z dnia 28 września 1991 r. o kontroli skarbowej.

o.p. art. 193 § § 6