I SA/Sz 340/21
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła opodatkowania dywidendy otrzymanej przez spadkobierczynię po zmarłym członku spółdzielni. Wnioskodawczyni uważała, że dywidenda należna spadkobiercom zmarłego członka spółdzielni za okres jego członkostwa podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Spółdzielnia wypłaciła dywidendę na podstawie uchwały Walnego Zgromadzenia podjętej po śmierci członka, odliczając 19% zryczałtowany podatek dochodowy. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał stanowisko wnioskodawczyni za nieprawidłowe, argumentując, że sposób opodatkowania dywidendy otrzymanej przez spadkobiercę zależy od daty podjęcia uchwały o podziale zysku – jeśli uchwała miała miejsce po śmierci członka, dywidenda nie wchodzi do masy spadkowej. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie oddalił skargę podatniczki. Sąd podkreślił, że kluczowe znaczenie ma przepis art. 77 § 4 Prawa spółdzielczego. W sytuacji, gdy uchwała o podziale nadwyżki bilansowej (dywidendy) została podjęta po śmierci członka spółdzielni, prawo do dywidendy nie wchodzi do masy spadkowej. Spadkobiercy nabywają prawo do żądania wypłaty dywidendy na mocy uchwały podjętej po śmierci członka, a jej wypłata stanowi przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja momentu powstania obowiązku podatkowego w zakresie dywidendy wypłacanej spadkobiercom członka spółdzielni, w zależności od daty podjęcia uchwały o podziale zysku.
Dotyczy specyficznej sytuacji, gdy uchwała o podziale zysku spółdzielni zapada po śmierci członka.
Zagadnienia prawne (2)
Czy przychód z tytułu dywidendy należnej spadkobiercom zmarłego członka spółdzielni za okres jego członkostwa podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, czy podatkiem dochodowym od osób fizycznych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, dywidenda wypłacona spadkobiercy po zmarłym członku spółdzielni za okres jego członkostwa, jeśli uchwała o podziale zysku została podjęta po jego śmierci, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, lecz podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Uzasadnienie
Prawo do dywidendy nie wchodzi do masy spadkowej, jeśli uchwała o podziale zysku spółdzielni została podjęta po śmierci członka. W takim przypadku spadkobiercy nabywają prawo do dywidendy na mocy uchwały, a jej wypłata stanowi przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
Czy prawo do dywidendy (oprocentowania udziałów) w spółdzielni, jeśli uchwała o podziale nadwyżki bilansowej została podjęta po śmierci członka spółdzielni, wchodzi w skład masy spadkowej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, prawo do dywidendy nie wchodzi w skład masy spadkowej, jeśli uchwała o podziale nadwyżki bilansowej została podjęta po śmierci członka spółdzielni.
Uzasadnienie
Prawo do dywidendy powstaje z chwilą podjęcia uchwały o podziale nadwyżki bilansowej. Jeśli uchwała ta zapada po śmierci członka spółdzielni, prawo do dywidendy nabywają spadkobiercy na mocy tej uchwały, a nie dziedziczą je jako część majątku zmarłego.
Przepisy (16)
Główne
Prawo spółdzielcze art. 77 § § 4
Ustawa z dnia 16 września 1982 r. Prawo spółdzielcze
Przepis ten stanowi, że jeżeli podział części nadwyżki bilansowej między członków ma nastąpić w formie oprocentowania udziałów, w podziale tym uwzględnia się byłych członków (ich spadkobierców), którym przysługują roszczenia o wypłatę udziałów. Sąd podkreślił, że prawo do dywidendy i prawo do wypłaty dywidendy stanowią odrębne prawa majątkowe.
u.p.d.o.f. art. 10 § ust. 1 pkt 7
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.
u.p.d.o.f. art. 17 § ust. 1 pkt 4 lit. b)
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu ogólnego) w spółdzielniach.
u.p.d.o.f. art. 30a § ust. 1 pkt 4
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19 % zryczałtowany podatek dochodowy z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.
u.p.d.o.f. art. 41 § ust. 1 i ust. 4
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Obowiązki płatników w zakresie poboru zaliczek na podatek dochodowy i zryczałtowanego podatku dochodowego.
u.p.s.d. art. 1 § ust. 1 pkt 1
Ustawa o podatku od spadków i darowizn
Podatkiem od spadków i darowizn opodatkowane jest nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez osoby fizyczne.
Pomocnicze
Ordynacja podatkowa art. 13 § § 2a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 14b § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
u.p.s.d. art. 2 § ust. 1 pkt 3
Ustawa o podatku od spadków i darowizn
k.c. art. 922 § § 1 i § 2
Kodeks cywilny
k.c. art. 924
Kodeks cywilny
k.c. art. 925
Kodeks cywilny
P.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a) i c)
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
ustawa COVID-19 art. 15 zzs4 § ust. 3
Ustawa z dnia 2 marca 2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19
Prawo o ustroju sądów administracyjnych art. 20 § § 1
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych
Argumenty
Skuteczne argumenty
Dywidenda wypłacona spadkobiercy po zmarłym członku spółdzielni, jeśli uchwała o podziale zysku została podjęta po jego śmierci, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, lecz podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Odrzucone argumenty
Dywidenda należna spadkobiercom zmarłego członka spółdzielni za okres jego członkostwa podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.
Godne uwagi sformułowania
Prawo majątkowe z tytułu posiadania udziału przez członka Spółdzielni i prawo do wypłaty dywidendy (roszczenie o wypłatę oprocentowania udziałów), stanowią odrębne prawa majątkowe, wywodzące się z innych zdarzeń prawnych, każde regulowane jest innymi przepisami prawa podatkowego. • Prawo do wypłaty dywidendy nie pochodzi od spadkodawcy, lecz wynika z ww. uchwały Walnego Zgromadzenia Spółdzielni, na mocy której nastąpił podział nadwyżki bilansowej (dywidendy) za 2019 rok, a spadkobiercy zmarłego członka Spółdzielni na podstawie tej uchwały, która uprawniła spadkobierców do oprocentowania udziałów, w dacie jej podjęcia nabyli prawo do żądania wypłaty dywidendy na ich rzecz.
Skład orzekający
Ewa Wojtysiak
przewodniczący-sprawozdawca
Jolanta Kwiecińska
sędzia
Alicja Polańska
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja momentu powstania obowiązku podatkowego w zakresie dywidendy wypłacanej spadkobiercom członka spółdzielni, w zależności od daty podjęcia uchwały o podziale zysku."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji, gdy uchwała o podziale zysku spółdzielni zapada po śmierci członka.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy rozróżnienia między podatkiem od spadków a podatkiem dochodowym w kontekście dywidendy ze spółdzielni, co jest istotne dla wielu spadkobierców i może być nieoczywiste.
“Dywidenda po zmarłym: podatek od spadków czy dochodowy? Kluczowa jest data uchwały spółdzielni!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.