I SA/Sz 315/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej w przedmiocie opodatkowania sprzedaży działek gruntu uzyskanych w drodze darowizny. Podatnik, który prowadzi działalność gospodarczą w innym zakresie, podzielił otrzymane działki, uzyskał warunki zabudowy i planował ich sprzedaż, chcąc skorzystać z ulgi mieszkaniowej na spłatę kredytu hipotecznego oraz remont domu. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał, że opisane działania wskazują na prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami, co wykluczało zastosowanie ulgi mieszkaniowej. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie, po rozpoznaniu skargi podatnika, uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd, opierając się na późniejszym wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego, stwierdził, że działania podatnika, choć nastawione na zysk, nie wykazywały cech zorganizowania i ciągłości wymaganych dla działalności gospodarczej. Podkreślono, że podział działek i uzyskanie warunków zabudowy nie przesądzają o charakterze gospodarczym, a zamiar spłaty kredytu i remontu własnego domu wskazuje na zwykły zarząd majątkiem prywatnym. Sąd zasądził zwrot kosztów postępowania od Dyrektora KIS.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalenie granicy między zwykłym zarządem majątkiem prywatnym a działalnością gospodarczą w zakresie obrotu nieruchomościami, zwłaszcza w kontekście możliwości skorzystania z ulgi mieszkaniowej.
Każda sprawa wymaga indywidualnej oceny całokształtu okoliczności faktycznych.
Zagadnienia prawne (2)
Czy sprzedaż działek gruntu, uzyskanych w drodze darowizny, przez osobę fizyczną prowadzącą inną działalność gospodarczą, może być uznana za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, czy też przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Sprzedaż działek gruntu, w okolicznościach opisanych we wniosku, nie stanowi pozarolniczej działalności gospodarczej, lecz przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości, co pozwala na zastosowanie ulgi mieszkaniowej.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że działania podatnika związane z podziałem działek i uzyskaniem warunków zabudowy, a następnie ich sprzedażą, nie wykazywały cech zorganizowania i ciągłości typowych dla działalności gospodarczej. Podkreślono, że były to działania związane ze zwykłym zarządem majątkiem prywatnym, nastawione na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, a nie na profesjonalny obrót nieruchomościami.
Czy środki uzyskane ze sprzedaży działek gruntu mogą być przeznaczone na spłatę kredytu hipotecznego na dom jednorodzinny oraz na remont i rozbudowę tego domu w ramach ulgi mieszkaniowej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, jeśli sprzedaż działek nie jest traktowana jako działalność gospodarcza, środki te mogą być wykorzystane w ramach ulgi mieszkaniowej.
Uzasadnienie
Ponieważ sąd uznał sprzedaż działek za zwykły zarząd majątkiem prywatnym, a nie działalność gospodarczą, podatnik może skorzystać z ulgi mieszkaniowej na spłatę kredytu hipotecznego na dom, w którym mieszka, oraz na prace remontowo-wykończeniowe.
Przepisy (13)
Główne
u.p.d.o.f. art. 10 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Rozróżnienie między przychodem z działalności gospodarczej (pkt 3) a przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości (pkt 8 lit. a-c).
u.p.d.o.f. art. 5a § pkt 6
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definicja pozarolniczej działalności gospodarczej (zarobkowa, zorganizowana, ciągła, we własnym imieniu).
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych art. 10 § 1
Źródła przychodów, w tym pozarolnicza działalność gospodarcza i odpłatne zbycie nieruchomości.
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych art. 5a § pkt 6
Definicja pozarolniczej działalności gospodarczej.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 10 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Źródła przychodów, w tym pozarolnicza działalność gospodarcza oraz odpłatne zbycie nieruchomości.
u.p.d.o.f. art. 21 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepisy dotyczące ulgi mieszkaniowej (zwolnienie przedmiotowe).
u.p.d.o.f. art. 21 § 25
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Szczegółowe zasady stosowania ulgi mieszkaniowej.
u.p.d.o.f. art. 30e
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Opodatkowanie dochodów z odpłatnego zbycia nieruchomości.
O.p. art. 14b § 3
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14c § 1 i 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 2a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Zasada in dubio pro tributario.
O.p. art. 121 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14h
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Argumenty
Skuteczne argumenty
Działania podatnika związane ze sprzedażą działek nie noszą cech zorganizowania i ciągłości wymaganych dla działalności gospodarczej. • Sprzedaż działek stanowi przejaw zwykłego zarządu majątkiem prywatnym, a nie profesjonalny obrót nieruchomościami. • Podatnik ma prawo skorzystać z ulgi mieszkaniowej na spłatę kredytu i remont domu.
Odrzucone argumenty
Działania podatnika, w tym podział działek, uzyskanie warunków zabudowy i planowana sprzedaż, świadczą o prowadzeniu pozarolniczej działalności gospodarczej. • Przychody ze sprzedaży działek powinny być opodatkowane jako przychody z działalności gospodarczej, co wyklucza zastosowanie ulgi mieszkaniowej.
Godne uwagi sformułowania
działania te nie mieszczą się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, związanym ze zwykłym gospodarowaniem i wskazują na działania o charakterze inwestycyjnym, typowe dla przedsięwzięć realizowanych w ramach działalności gospodarczej. • sam podział działek oraz uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy i w rezultacie sukcesywna sprzedaż działek nie może świadczyć o zorganizowaniu i ciągłości w rozumieniu art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f. • Gospodarowanie własnym mieniem nie może zostać zarezerwowane wyłącznie do czynności jednorazowych. • Działania te nie były zatem profesjonalne, gdyż odbiegały od działalności typowej dla przedsiębiorców zajmujących się obrotem nieruchomościami. Można zaś je uznać za przejaw zwykłego zarządu majątkiem prywatnym, nastawionym co prawda na uzyskanie zysku, lecz w celu zaspokojenia własnych potrzeb bytowych i mieszkaniowych.
Skład orzekający
Anna Sokołowska
przewodniczący
Bolesław Stachura
członek
Jolanta Kwiecińska
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalenie granicy między zwykłym zarządem majątkiem prywatnym a działalnością gospodarczą w zakresie obrotu nieruchomościami, zwłaszcza w kontekście możliwości skorzystania z ulgi mieszkaniowej."
Ograniczenia: Każda sprawa wymaga indywidualnej oceny całokształtu okoliczności faktycznych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu rozgraniczenia między zwykłym zarządem majątkiem a działalnością gospodarczą, co ma bezpośrednie przełożenie na możliwość skorzystania z ulg podatkowych, takich jak ulga mieszkaniowa.
“Sprzedajesz działki po darowiźnie? Sprawdź, czy to jeszcze Twój majątek prywatny, czy już działalność gospodarcza!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.