I SA/Sz 301/07
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie rozpoznał sprawę ze skargi spółki "A - B" S. z o.o. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej dotyczącą podatku dochodowego od osób prawnych za 2002 r. Spór dotyczył zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów kwoty 1 000 000 zł z tytułu amortyzacji wartości niematerialnej i prawnej w postaci wartości firmy. Spółka nabyła przedsiębiorstwo (stolarnię) w 1996 r., ustalając wartość firmy na 1 000 000 zł. Następnie, w 1999 r., sprzedała nabyte przedsiębiorstwo. Organy podatkowe zakwestionowały możliwość dokonywania odpisów amortyzacyjnych od wartości firmy po sprzedaży przedsiębiorstwa, powołując się na przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w szczególności art. 16h ust. 1 pkt 1, który stanowi, że odpisy amortyzacyjne dokonuje się do momentu zbycia środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej. Sąd podzielił stanowisko organów, uznając, że sprzedaż przedsiębiorstwa w 1999 r. wykluczyła prawo spółki do zaliczenia odpisów amortyzacyjnych od wartości firmy do kosztów uzyskania przychodów w roku podatkowym 2002. Sąd podkreślił, że pojęcie "wartość firmy" w przepisach podatkowych jest nierozerwalnie związane z przedsiębiorstwem, a jego faktyczne używanie jest warunkiem koniecznym do dokonywania odpisów amortyzacyjnych.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja przepisów dotyczących amortyzacji wartości firmy, w szczególności w kontekście jej nabycia i późniejszej sprzedaży przedsiębiorstwa.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji sprzedaży całego przedsiębiorstwa, które wykreowało wartość firmy. Może nie mieć zastosowania do innych sytuacji związanych z wartością niematerialną i prawną.
Zagadnienia prawne (2)
Czy podatnik może dokonywać odpisów amortyzacyjnych od wartości firmy po sprzedaży przedsiębiorstwa, które wykreowało tę wartość?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, sprzedaż przedsiębiorstwa wyklucza prawo do dokonywania dalszych odpisów amortyzacyjnych od wartości firmy.
Uzasadnienie
Przepis art. 16h ust. 1 pkt 1 ustawy o p.d.o.p. stanowi, że odpisy amortyzacyjne dokonuje się do momentu zbycia wartości niematerialnej i prawnej. Sprzedaż przedsiębiorstwa, które wykreowało wartość firmy, powoduje wygaśnięcie uprawnienia do dokonywania odpisów amortyzacyjnych od tej wartości.
Czy wartość firmy, w rozumieniu przepisów podatkowych, może być utożsamiana z pozycją rynkową spółki, jakością usług czy kontaktami handlowymi?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, wartość firmy w ujęciu przepisów podatkowych dotyczących amortyzacji jest ściśle zdefiniowana jako dodatnia różnica między ceną nabycia przedsiębiorstwa a wartością rynkową jego składników majątkowych.
Uzasadnienie
Sąd wyjaśnił, że pojęcie "wartość firmy" w przepisach podatkowych nie oznacza niematerialnych atrybutów spółki, lecz konkretną wartość finansową wynikającą z nabycia przedsiębiorstwa, zgodnie z art. 16g ust. 2 ustawy o p.d.o.p.
Przepisy (16)
Główne
u.p.d.o.p. art. 16h § ust. 1 pkt 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Odpisy amortyzacyjne dokonuje się od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym środek trwały lub wartość niematerialną i prawną przyjęto do używania, do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową, lub w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono ich niedobór.
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych oraz o zmianie niektórych ustaw regulujących zasady opodatkowania art. 16h § ust. 1 pkt 1
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 15 § ust. 6
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, co wymaga faktycznego używania przedmiotu amortyzacji.
u.p.d.o.p. art. 16b § ust. 2 pkt 2 lit.a
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Amortyzacji podlega wartość firmy powstała w wyniku nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w drodze kupna.
u.p.d.o.p. art. 16f § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Podatnicy dokonują odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.
u.p.d.o.p. art. 16g § ust. 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Wartość początkową firmy stanowi dodatnia różnica pomiędzy ceną nabycia przedsiębiorstwa a wartością rynkową składników majątkowych wchodzących w jego skład.
u.p.p.s.a. art. 151
Ustawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
o.p. art. 121 § ust. 1
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 122
Ordynacja podatkowa
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych oraz o zmianie niektórych ustaw regulujących zasady opodatkowania art. 15 § ust. 6
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych oraz o zmianie niektórych ustaw regulujących zasady opodatkowania art. 15 § ust. 6
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych oraz o zmianie niektórych ustaw regulujących zasady opodatkowania art. 16b § ust. 2 pkt 2 lit.a
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych oraz o zmianie niektórych ustaw regulujących zasady opodatkowania art. 16f § ust. 1
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych oraz o zmianie niektórych ustaw regulujących zasady opodatkowania art. 16g § ust. 2
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych oraz o zmianie niektórych ustaw regulujących zasady opodatkowania art. 15 § ust. 5
Ordynacja podatkowa art. 247 § § 3 i 4
Argumenty
Skuteczne argumenty
Sprzedaż przedsiębiorstwa wyklucza prawo do dokonywania odpisów amortyzacyjnych od wartości firmy. • Wartość firmy w rozumieniu przepisów podatkowych jest ściśle zdefiniowana i nie obejmuje niematerialnych atrybutów spółki. • Warunkiem koniecznym do uznania wartości firmy za wartość niematerialną i prawną podlegającą odpisom amortyzacyjnym jest faktyczne wykorzystanie tego składnika na potrzeby działalności gospodarczej.
Odrzucone argumenty
Istnieje związek przyczynowy pomiędzy wartością firmy (jako pozycją rynkową, jakością usług, kontaktami handlowymi) a przychodami spółki, mimo nieużywania nabytego przedsiębiorstwa i jego sprzedaży.
Godne uwagi sformułowania
pojęcie "wartość firmy" w ujęciu omawianych przepisów podatkowych jest nierozerwalnie związane z przedsiębiorstwem • faktyczne używanie przedsiębiorstwa uprawnia do dokonywania odpisów amortyzacyjnych od tej wartości, zaś sprzedaż tego przedsiębiorstwa powoduje wygaśnięcie tego uprawnienia • pojęcie "wartość firmy" w ujęciu przepisów podatkowych dotyczących amortyzacji nie oznacza "miejsca Spółki na rynku jakości usług, wiedzy i doświadczenia, kontaktów handlowych i innych", lecz – zgodnie z art. 16g ust.2 – jest to dodatnia różnica między ceną nabycia przedsiębiorstwa, a wartością rynkową składników majątkowych wchodzących w skład kupionego przedsiębiorstwa.
Skład orzekający
Kazimiera Sobocińska
przewodniczący sprawozdawca
Marzena Kowalewska
członek
Zofia Przegalińska
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących amortyzacji wartości firmy, w szczególności w kontekście jej nabycia i późniejszej sprzedaży przedsiębiorstwa."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji sprzedaży całego przedsiębiorstwa, które wykreowało wartość firmy. Może nie mieć zastosowania do innych sytuacji związanych z wartością niematerialną i prawną.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa dotyczy kluczowego zagadnienia w podatku dochodowym od osób prawnych – amortyzacji wartości firmy. Choć stan faktyczny jest specyficzny, interpretacja przepisów jest istotna dla praktyków.
“Czy sprzedaż firmy oznacza koniec amortyzacji wartości niematerialnych i prawnych?”
Dane finansowe
WPS: 1 000 000 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.