I SA/Sz 295/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSpółka T. Sp. z o.o. wniosła o interpretację indywidualną w sprawie stosowania preferencyjnej stawki podatku dochodowego od osób prawnych (IP Box) do dochodów z wytwarzanych i ulepszanych programów IT. Kluczowym zagadnieniem była możliwość zastosowania 5% stawki do dochodów osiągniętych do końca 2022 roku, kiedy spółka, z powodu ograniczeń swojego systemu rachunkowo-księgowego, nie prowadziła ewidencji spełniającej wymogi art. 24e ust. 1 pkt 2 i 3 ustawy o CIT. Organ interpretacyjny uznał stanowisko spółki za nieprawidłowe w tym zakresie, wskazując, że brak modernizacji systemu księgowego nie jest okolicznością uzasadniającą zastosowanie wyjątku przewidzianego w art. 24e ust. 1 pkt 5 u.p.d.o.p. Spółka wniosła skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, zarzucając naruszenie przepisów prawa materialnego i procesowego. Sąd oddalił skargę, podzielając stanowisko organu interpretacyjnego. Sąd podkreślił, że warunkiem skorzystania z preferencji IP Box jest prowadzenie ewidencji rachunkowej umożliwiającej ustalenie przychodów, kosztów i dochodu przypadającego na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Ograniczenia systemowe spółki do końca 2022 r. nie stanowiły obiektywnej przeszkody uniemożliwiającej spełnienie tych wymogów, a jedynie wynikły z braku dostosowania systemu księgowego. Dlatego też, spółka mogła zacząć korzystać z preferencji IP Box dopiero od momentu dostosowania ewidencji, tj. od stycznia 2023 r.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaWykładnia przepisów dotyczących obowiązku prowadzenia ewidencji rachunkowej dla celów stosowania preferencji IP Box oraz interpretacja przesłanek zastosowania wyjątku od tych wymogów.
Dotyczy specyficznej sytuacji spółki z branży IT i jej systemu księgowego, ale zasady dotyczące ewidencji są uniwersalne dla IP Box.
Zagadnienia prawne (2)
Czy spółka może skorzystać z preferencyjnej stawki IP Box za okres, w którym jej system rachunkowo-księgowy nie pozwalał na wyodrębnienie przychodów, kosztów i dochodu przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, z powodu ograniczeń technicznych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, spółka nie może skorzystać z preferencyjnej stawki IP Box za okres, w którym nie prowadziła ewidencji spełniającej wymogi ustawowe, ponieważ ograniczenia techniczne systemu księgowego nie stanowią wystarczającej podstawy do zastosowania wyjątku przewidzianego w przepisach.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że ograniczenia systemowe spółki do końca 2022 r. nie były obiektywną przeszkodą uniemożliwiającą spełnienie wymogów ewidencji rachunkowej dla IP Box. Brak dostosowania systemu księgowego na czas stanowił zaniedbanie spółki, a nie zdarzenie losowe, które uzasadniałoby zastosowanie przepisu o odstępstwie. Dlatego preferencja mogła być stosowana dopiero od momentu spełnienia wymogów.
Czy koszty związane z nabyciem i rozwojem oprogramowania komputerowego mogą być prawidłowo kwalifikowane do poszczególnych pozycji we współczynniku Nexus przy obliczaniu dochodu objętego IP Box?
Odpowiedź sądu
Tak, organ interpretacyjny uznał, że spółka prawidłowo kwalifikuje ponoszone koszty działalności badawczo-rozwojowej związanej z rozwojem i udoskonaleniem KPWI do poszczególnych pozycji we wzorze na wskaźnik Nexus.
Uzasadnienie
Organ interpretacyjny, analizując przedstawione przez spółkę przyporządkowanie kosztów do liter 'a', 'b' i 'd' wzoru Nexus, uznał je za prawidłowe, koncentrując się na wykazaniu związku między wydatkami a wytworzeniem, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanych IP.
Przepisy (24)
Główne
u.p.d.o.p. art. 24d § ust. 7 pkt 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 24e § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 24e § ust. 1 pkt 2 i 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 24e § ust. 1 pkt 5
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 24d § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 24d § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 24d § ust. 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 24d § ust. 5
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 24d § ust. 7
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 24d § ust. 8
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 24e
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 4a § pkt 26-28
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 24d § ust. 2 pkt 8
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.a.p.p. art. 74
Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych
O.p. art. 14c § § 1 i § 2
Ustawa Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 1 i § 3
Ustawa Ordynacja podatkowa
O.p. art. 120 § § 1
Ustawa Ordynacja podatkowa
O.p. art. 121
Ustawa Ordynacja podatkowa
O.p. art. 169 § § 1
Ustawa Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14h
Ustawa Ordynacja podatkowa
P.u.s.a. art. 1 § § 1 i § 2
Ustawa Prawo o ustroju sądów administracyjnych
p.p.s.a. art. 3 § § 2 pkt 4a
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 57a
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Ograniczenia systemu rachunkowo-księgowego spółki do końca 2022 r. nie stanowiły obiektywnej przeszkody uniemożliwiającej spełnienie wymogów ewidencji rachunkowej dla IP Box, a tym samym nie uzasadniały zastosowania wyjątku z art. 24e ust. 1 pkt 5 u.p.d.o.p. • Spółka miała obowiązek dostosowania swojej ewidencji rachunkowej do wymogów ustawowych przed rozpoczęciem korzystania z preferencji IP Box.
Odrzucone argumenty
Spółka argumentowała, że ograniczenia jej systemu rachunkowo-księgowego uniemożliwiały prowadzenie ewidencji zgodnej z art. 24e ust. 1 pkt 2 i 3 u.p.d.o.p., co powinno uzasadniać zastosowanie art. 24e ust. 1 pkt 5 u.p.d.o.p. i umożliwiać korzystanie z IP Box za okres do końca 2022 r. • Spółka zarzuciła organowi interpretacyjnemu naruszenie przepisów prawa procesowego, w tym brak wyczerpującego uzasadnienia i modyfikację stanu faktycznego.
Godne uwagi sformułowania
brak modernizacji systemu rachunkowo-księgowo-raportowego, w ocenie Sądu, nie wyczerpuje przesłanki z art. art. 24e ust. 1 pkt 5 u.p.d.o.p., tj. nie jest to "obiektywna" okoliczność uniemożliwiająca spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4 ww. przepisu art. 24e lecz okoliczność niejako "zawiniona" przez stronę, która nie dostosowała na czas systemu księgowego do wymogów ustawowych.
Skład orzekający
Marzena Kowalewska
przewodniczący
Nadzieja Karczmarczyk-Gawęcka
sprawozdawca
Wiesława Achrymowicz
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Wykładnia przepisów dotyczących obowiązku prowadzenia ewidencji rachunkowej dla celów stosowania preferencji IP Box oraz interpretacja przesłanek zastosowania wyjątku od tych wymogów."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji spółki z branży IT i jej systemu księgowego, ale zasady dotyczące ewidencji są uniwersalne dla IP Box.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy popularnej ulgi podatkowej IP Box i kluczowego dla jej stosowania wymogu prowadzenia odpowiedniej ewidencji. Wyjaśnia, dlaczego ograniczenia techniczne systemu księgowego mogą uniemożliwić skorzystanie z ulgi.
“Czy ograniczenia Twojego systemu księgowego mogą pozbawić Cię ulgi IP Box? Sąd wyjaśnia.”
Sektor
IT/technologie
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.