I SA/Sz 291/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Skarżący, J. G., domagał się potwierdzenia, że kwota wypłacona mu na podstawie ugody sądowej, związana z Paktem Gwarancji Pracowniczych (PGP P.) oraz odsetki od tej kwoty, są zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3 lub 3b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (u.p.d.o.f.). Skarżący argumentował, że świadczenie to ma charakter odszkodowawczy, a jego wysokość i zasady ustalania wynikają wprost z postanowień układu zbiorowego pracy (ZUZPP P.). Organ interpretacyjny uznał stanowisko skarżącego za nieprawidłowe. Stwierdził, że świadczenie to, mimo nazwy „odszkodowanie z tytułu złamania gwarancji zatrudnienia”, w istocie ma charakter odprawy, a nie odszkodowania w rozumieniu przepisów prawa cywilnego i podatkowego. Podkreślił, że zwolnienie z art. 21 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f. dotyczy świadczeń o charakterze odszkodowawczym, a nie odpraw. Organ wskazał również, że odsetki od tych świadczeń nie korzystają ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 95b u.p.d.o.f., ponieważ świadczenie główne nie podlega zwolnieniu. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie oddalił skargę skarżącego. Sąd podzielił argumentację organu interpretacyjnego, uznając, że świadczenie wypłacone skarżącemu na podstawie ugody sądowej, związane z PGP P., ma charakter odprawy, a nie odszkodowania. Sąd podkreślił, że nazwa świadczenia nie przesądza o jego charakterze, a rzeczywista jego funkcja decyduje o tym, czy jest ono odszkodowaniem. W ocenie Sądu, świadczenie to miało na celu zniwelowanie utraty stałych dochodów, a nie naprawienie konkretnej szkody wynikającej z zawinionego działania pracodawcy. Sąd uznał również, że wyłączenie zawarte w art. 21 ust. 1 pkt 3 lit. b) u.p.d.o.f. dotyczące odpraw pieniężnych wypłacanych na podstawie przepisów o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników, ma zastosowanie również do odpraw wynikających z układów zbiorowych pracy. W konsekwencji, sąd uznał, że świadczenie to podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja charakteru świadczeń pracowniczych (odszkodowanie vs. odprawa) w kontekście przepisów podatkowych, zwłaszcza w odniesieniu do świadczeń wynikających z układów zbiorowych pracy i ugód sądowych.
Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego związanego z PGP P. i konkretną ugodą sądową. Interpretacja przepisów podatkowych może ewoluować.
Zagadnienia prawne (3)
Czy świadczenie otrzymane na podstawie ugody sądowej, związane z Paktem Gwarancji Pracowniczych, oraz odsetki od niego, podlegają zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3 lub 3b u.p.d.o.f.?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, świadczenie to ma charakter odprawy, a nie odszkodowania, i podlega opodatkowaniu. Odsetki również nie korzystają ze zwolnienia.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że świadczenie, mimo nazwy „odszkodowanie”, w istocie ma charakter odprawy, a nie odszkodowania w rozumieniu przepisów prawa cywilnego i podatkowego. Zwolnienie z art. 21 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f. dotyczy świadczeń o charakterze odszkodowawczym, a nie odpraw. Ponadto, wyłączenie dotyczące odpraw pieniężnych wypłacanych na podstawie przepisów o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników, ma zastosowanie również do odpraw wynikających z układów zbiorowych pracy.
Czy odsetki od świadczenia, które nie podlega zwolnieniu z opodatkowania, mogą korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 95b u.p.d.o.f.?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, odsetki te nie korzystają ze zwolnienia, ponieważ świadczenie główne nie podlega zwolnieniu, a same odsetki stanowiły część świadczenia wynikającego z ugody, a nie odsetki z tytułu nieterminowej wypłaty.
Uzasadnienie
Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 95b u.p.d.o.f., zwolnione są odsetki z tytułu nieterminowej wypłaty należności niepodlegających opodatkowaniu lub wolnych od podatku. Ponieważ świadczenie główne nie zostało uznane za zwolnione, a odsetki stanowiły integralną część ugody, nie spełniono przesłanek do zastosowania tego zwolnienia.
Kto jest płatnikiem podatku dochodowego od świadczenia, które podlega opodatkowaniu, jeśli pracodawca nie pobrał zaliczki?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Jeśli pracodawca nie pobrał zaliczki, podatnik (pracownik) jest zobowiązany do samodzielnego wykazania przychodu i zapłaty podatku.
Uzasadnienie
Zgodnie z art. 32 ust. 1 u.p.d.o.f., pracodawca jest płatnikiem podatku. Jednakże, jeśli pracodawca nie wykonał tego obowiązku, podatnik jest zobowiązany do samodzielnego rozliczenia i zapłaty podatku.
Przepisy (8)
Główne
u.p.d.o.f. art. 21 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepis ten reguluje zwolnienia od podatku dochodowego. Sąd analizował jego zastosowanie do świadczeń o charakterze odszkodowawczym i odpraw.
u.p.d.o.f. art. 21 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Analizowano pkt 3, 3b i 95b w kontekście świadczeń otrzymanych przez skarżącego.
u.p.d.o.f. art. 32 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepis ten określa obowiązki płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych.
Pomocnicze
k.p. art. 9 § 1
Kodeks pracy
Wskazany jako podstawa prawna dla układów zbiorowych pracy i innych porozumień zbiorowych.
k.p. art. 300
Kodeks pracy
Przepis ten stanowi o stosowaniu przepisów Kodeksu cywilnego do spraw nieuregulowanych prawem pracy.
k.c. art. 415
Kodeks cywilny
Przywołany w kontekście odpowiedzialności deliktowej.
k.c. art. 471
Kodeks cywilny
Przywołany w kontekście odpowiedzialności kontraktowej.
Rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 8 stycznia 1997 r. w sprawie szczegółowych zasad udzielania urlopu wypoczynkowego, ustalania i wypłacania wynagrodzenia za czas urlopu oraz ekwiwalentu pieniężnego za urlop
Przywołane jako podstawa do obliczania ekwiwalentu za urlop, który był elementem wyliczenia odprawy.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Świadczenie otrzymane przez skarżącego na podstawie ugody sądowej, związane z PGP P., ma charakter odprawy, a nie odszkodowania. • Wyłączenie dotyczące odpraw pieniężnych z art. 21 ust. 1 pkt 3 lit. b) u.p.d.o.f. ma zastosowanie również do odpraw wynikających z układów zbiorowych pracy. • Odsetki od świadczenia, które nie podlega zwolnieniu, również nie podlegają zwolnieniu.
Odrzucone argumenty
Świadczenie otrzymane przez skarżącego ma charakter odszkodowawczy i wynika z układu zbiorowego pracy, co uzasadnia zastosowanie zwolnienia podatkowego. • Odsetki od świadczenia odszkodowawczego korzystają ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 95b u.p.d.o.f. • Pracodawca jest płatnikiem podatku, a pracownik nie powinien być obciążony obowiązkiem zapłaty, jeśli pracodawca nie pobrał zaliczki.
Godne uwagi sformułowania
nie nazwa, lecz rzeczywisty charakter świadczenia decyduje o tym, czy przybiera ono cechy odszkodowania, czy też nie • prawo nie zabrania pracodawcy restrukturyzacji zatrudnienia, nawet jeżeli wiąże się ono ze zwolnieniem znacznej części pracowników • zasada równości powinna być uwzględniana zarówno przy stanowieniu prawa, jak i jego stosowaniu
Skład orzekający
Jolanta Kwiecińska
przewodniczący sprawozdawca
Elżbieta Dziel
sędzia
Bolesław Stachura
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja charakteru świadczeń pracowniczych (odszkodowanie vs. odprawa) w kontekście przepisów podatkowych, zwłaszcza w odniesieniu do świadczeń wynikających z układów zbiorowych pracy i ugód sądowych."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego związanego z PGP P. i konkretną ugodą sądową. Interpretacja przepisów podatkowych może ewoluować.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu rozróżnienia między odszkodowaniem a odprawą w prawie pracy i ich konsekwencji podatkowych, co jest istotne dla wielu pracowników i pracodawców.
“Czy świadczenie z Paktu Gwarancji Pracowniczych to odprawa czy odszkodowanie? Sąd wyjaśnia konsekwencje podatkowe.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.