I SA/Sz 289/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła wniosku o interpretację indywidualną dotyczącą opodatkowania sprzedaży udziału w nieruchomości nabytej w drodze spadku. Wnioskodawczyni nabyła udział w nieruchomości w wyniku dziedziczenia po ojcu, który z kolei odziedziczył go po swoim ojcu (dziadku wnioskodawczyni). Sprzedaż nastąpiła przed upływem pięciu lat od nabycia przez ojca, ale po upływie pięciu lat od nabycia przez dziadka. Wnioskodawczyni argumentowała, że pięcioletni termin z art. 10 ust. 5 ustawy o PIT powinien być liczony od nabycia przez dziadka, co oznaczałoby brak obowiązku podatkowego. Dyrektor KIS uznał stanowisko wnioskodawczyni za nieprawidłowe w zakresie pierwszego i drugiego pytania, wskazując, że termin należy liczyć od nabycia przez bezpośredniego spadkodawcę (ojca), a zatem termin nie upłynął. Sąd administracyjny w Szczecinie podzielił stanowisko organu, oddalając skargę. Sąd podkreślił, że wykładnia art. 10 ust. 5 ustawy o PIT powinna być literalna i odnosić się do nabycia przez bezpośredniego spadkodawcę, a nie wszystkich poprzednich właścicieli. Wskazano, że brak jest podstaw do wykładni rozszerzającej przepisy podatkowe na niekorzyść podatnika. Sąd uznał również, że art. 10 ust. 7 ustawy o PIT nie ma zastosowania w sytuacji, gdy sprzedaż następuje przed upływem pięciu lat od nabycia przez spadkodawcę, nawet jeśli następuje w ramach działu spadku.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących liczenia 5-letniego terminu dla opodatkowania sprzedaży nieruchomości nabytej w spadku, z uwzględnieniem wykładni językowej i zasad prawa podatkowego.
Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego dziedziczenia wielopoziomowego i wykładni konkretnych przepisów ustawy o PIT. Może być mniej bezpośrednio stosowalne w przypadkach prostszego dziedziczenia.
Zagadnienia prawne (3)
Od kiedy należy liczyć pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 5 ustawy o PIT, dla celów opodatkowania odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w drodze spadku, w sytuacji gdy nieruchomość była nabywana wielokrotnie w drodze spadku?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Pięcioletni termin należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nieruchomość została nabyta przez bezpośredniego spadkodawcę podatnika, a nie przez dalszych poprzednich spadkodawców.
Uzasadnienie
Sąd podkreślił prymat wykładni językowej przepisów podatkowych, zgodnie z którą art. 10 ust. 5 ustawy o PIT odnosi się do nabycia przez spadkodawcę występującego bezpośrednio przed spadkobiercą-zbywcą. Brak jest podstaw do wykładni rozszerzającej na niekorzyść podatnika.
Czy sprzedaż udziału w nieruchomości nabytego w drodze działu spadku, do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku, stanowi nabycie lub odpłatne zbycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ustawy o PIT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Zastosowanie art. 10 ust. 7 ustawy o PIT jest uzależnione od upływu pięcioletniego terminu liczonego od nabycia przez spadkodawcę. W sytuacji, gdy termin ten nie upłynął, sprzedaż udziału nabytego w drodze działu spadku, nawet do wysokości udziału spadkowego, może podlegać opodatkowaniu.
Uzasadnienie
Organ i sąd uznały, że skoro pięcioletni termin od nabycia przez spadkodawcę nie upłynął, to art. 10 ust. 7 ustawy o PIT nie ma zastosowania w sposób pozwalający na uniknięcie opodatkowania. Sprzedaż udziału nastąpiła przed upływem terminu.
Czy spłata kredytu hipotecznego zaciągniętego na budowę domu jednorodzinnego, wraz z odsetkami, może być uznana za wydatek na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT, jeśli spłata następuje w ratach?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, spłata kredytu hipotecznego wraz z odsetkami, zaciągniętego na budowę domu jednorodzinnego, może stanowić wydatek na własne cele mieszkaniowe, nawet jeśli następuje w ratach, pod warunkiem że przychód ze sprzedaży nieruchomości zostanie wydatkowany w ciągu 3 lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło zbycie.
Uzasadnienie
Organ uznał, że ratalna spłata kredytu zaciągniętego na budowę domu realizuje własny cel mieszkaniowy podatniczki. Istotne jest, aby przychód ze sprzedaży został wydatkowany w ustawowym terminie.
Przepisy (23)
Główne
u.p.d.o.f. art. 10 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 10 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 10 § 5
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Okres 5 lat liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
u.p.d.o.f. art. 10 § 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 10 § 5
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 9 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 10 § 7
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Nie stanowi nabycia ani odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c), odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.
u.p.d.o.f. art. 21 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 21 § 25
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 30e
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 19
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
p.p.s.a. art. 3
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 57a
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 146 § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
u.p.d.o.f. art. 10 § 7
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 21 § 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 21 § 25
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Konstytucja RP art. 32 § 1
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Konstytucja RP art. 84
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Konstytucja RP art. 217
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Argumenty
Skuteczne argumenty
Pięcioletni termin do zwolnienia z opodatkowania sprzedaży nieruchomości nabytej w spadku należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nieruchomość nabył bezpośredni spadkodawca podatnika, a nie dalsi poprzednicy prawni. • Wykładnia przepisów podatkowych powinna być przede wszystkim językowa, a odstępstwa od niej są dopuszczalne tylko w wyjątkowych sytuacjach i nie mogą prowadzić do wykładni contra legem lub na niekorzyść podatnika.
Odrzucone argumenty
Pięcioletni termin do zwolnienia z opodatkowania sprzedaży nieruchomości nabytej w spadku powinien być liczony od momentu nabycia nieruchomości przez pierwszego spadkodawcę (dziadka skarżącej), a nie przez bezpośredniego spadkodawcę (ojca skarżącej). • Sprzedaż udziału w nieruchomości nabytego w drodze działu spadku, do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku, nie powinna podlegać opodatkowaniu, nawet jeśli pięcioletni termin od nabycia przez spadkodawcę nie upłynął.
Godne uwagi sformułowania
Prymat wykładni językowej w prawie podatkowym. • Każde odejście od gramatycznej treści zapisu może powodować niepożądane konsekwencje praktyczne. • Wykluczone jest dokonywanie wykładni rozszerzającej czy zawężającej mogącej spowodować skutki o charakterze prawotwórczym. • Podatnik nie jest zobowiązany do znania pozajęzykowych metod wykładni.
Skład orzekający
Anna Sokołowska
przewodniczący sprawozdawca
Bolesław Stachura
członek
Wiesława Achrymowicz
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących liczenia 5-letniego terminu dla opodatkowania sprzedaży nieruchomości nabytej w spadku, z uwzględnieniem wykładni językowej i zasad prawa podatkowego."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego dziedziczenia wielopoziomowego i wykładni konkretnych przepisów ustawy o PIT. Może być mniej bezpośrednio stosowalne w przypadkach prostszego dziedziczenia.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy powszechnego zagadnienia podatkowego związanego ze sprzedażą nieruchomości odziedziczonych, a rozstrzygnięcie sądu jasno określa zasady liczenia kluczowego terminu, co ma dużą wartość praktyczną dla podatników.
“Kiedy sprzedaż odziedziczonej nieruchomości jest naprawdę wolna od podatku? WSA wyjaśnia kluczowy termin!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.