I SA/SZ 218/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi Gminy G. na indywidualną interpretację podatkową Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (KIS). Gmina wnioskowała o możliwość zastosowania indywidualnego wskaźnika przychodowego do określenia proporcji odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z bieżącym utrzymaniem krytego basenu. Gmina argumentowała, że dotychczasowy sposób obliczania proporcji, oparty na wartościach budżetowych, nie odzwierciedla specyfiki działalności basenu i prowadzi do rażącego naruszenia zasady neutralności VAT. Dyrektor KIS uznał stanowisko Gminy za nieprawidłowe. Gmina wniosła skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, zarzucając organowi naruszenie przepisów Ordynacji podatkowej oraz ustawy o VAT poprzez błędną wykładnię przepisów dotyczących odliczania podatku naliczonego. Sąd administracyjny oddalił skargę. Sąd uznał, że przepisy ustawy o VAT oraz rozporządzenia wykonawczego nie przewidują możliwości ustalania odrębnej proporcji dla poszczególnych składników majątku gminy, takich jak basen. Proporcja powinna być ustalana dla jednostki organizacyjnej jako całości, a nie dla poszczególnych obiektów. Sąd podkreślił, że choć podatnik może odstąpić od stosowania rozporządzenia, jeśli wskaże bardziej reprezentatywny sposób, to w tym przypadku zaproponowana przez Gminę metoda nie była bardziej adekwatna do specyfiki całej działalności jednostki organizacyjnej. Sąd podzielił również zarzut Gminy dotyczący naruszenia przepisów postępowania przez Organ, który w interpretacji odniósł się do kwestii sposobu finansowania, nieujętej we wniosku, jednak uznał, że nie miało to istotnego wpływu na wynik sprawy.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalanie proporcji odliczenia VAT przez jednostki samorządu terytorialnego, zwłaszcza w kontekście wydatków związanych z obiektami użyteczności publicznej.
Dotyczy specyfiki rozliczeń VAT przez jednostki samorządu terytorialnego i ich jednostki organizacyjne. Nie dotyczy bezpośrednio podmiotów prywatnych.
Zagadnienia prawne (2)
Czy gmina może ustalić odrębną proporcję odliczenia VAT dla wydatków związanych z utrzymaniem konkretnego składnika majątku (krytego basenu), stosując indywidualny wskaźnik przychodowy, zamiast proporcji określonej w rozporządzeniu?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, gmina nie może ustalić odrębnej proporcji dla poszczególnych składników majątku. Proporcja powinna być ustalana dla jednostki organizacyjnej jako całości, a nie dla poszczególnych obiektów.
Uzasadnienie
Przepisy ustawy o VAT i rozporządzenia wykonawczego przewidują ustalanie proporcji dla jednostek organizacyjnych, a nie dla poszczególnych składników majątku. Choć podatnik może zastosować inny sposób określenia proporcji, musi on być bardziej reprezentatywny dla całej działalności jednostki organizacyjnej, a nie tylko dla jednego obiektu.
Czy organ interpretujący naruszył przepisy postępowania, odnosząc się w interpretacji do kwestii sposobu finansowania, która nie była przedmiotem wniosku?
Odpowiedź sądu
Tak, organ naruszył przepisy postępowania, odnosząc się do kwestii finansowania nieujętej we wniosku, jednakże naruszenie to nie miało istotnego wpływu na wynik sprawy.
Uzasadnienie
Organ interpretujący wykroczył poza granice wniosku, odnosząc się do sposobu finansowania, który nie był przedmiotem zapytania. Niemniej jednak, inne argumenty organu dotyczące braku możliwości ustalenia odrębnej proporcji dla składnika majątku były wystarczające do oddalenia skargi.
Przepisy (15)
Główne
u.p.t.u. art. 86 § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 86 § ust. 2a
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 86 § ust. 2b
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 86 § ust. 2h
Ustawa o podatku od towarów i usług
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 90
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 90c
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.s.g. art. 7 § ust. 1 pkt 10
Ustawa o samorządzie gminnym
O.p. art. 14b
Ustawa - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14c
Ustawa - Ordynacja podatkowa
rozporządzenie MF
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników
Dyrektywa 112/WE art. 167
Dyrektywa Rady 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
Dyrektywa 112/WE art. 168
Dyrektywa Rady 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
Dyrektywa 112/WE art. 173 § ust. 1
Dyrektywa Rady 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
Dyrektywa 112/WE art. 174
Dyrektywa Rady 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
Dyrektywa 112/WE art. 175
Dyrektywa Rady 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
Argumenty
Skuteczne argumenty
Przepisy ustawy o VAT i rozporządzenia wykonawczego nie przewidują ustalania odrębnej proporcji odliczenia VAT dla poszczególnych składników majątku gminy. • Proporcja odliczenia VAT powinna być ustalana dla jednostki organizacyjnej jako całości, a nie dla poszczególnych obiektów. • Zaproponowana przez Gminę metoda obliczenia proporcji nie była bardziej reprezentatywna dla całej działalności jednostki organizacyjnej niż metoda wskazana w rozporządzeniu.
Odrzucone argumenty
Gmina może ustalić odrębną proporcję odliczenia VAT dla wydatków związanych z utrzymaniem krytego basenu, stosując indywidualny wskaźnik przychodowy. • Dotychczasowy sposób obliczania proporcji, oparty na wartościach budżetowych, nie odzwierciedla specyfiki działalności basenu i prowadzi do rażącego naruszenia zasady neutralności VAT.
Godne uwagi sformułowania
Ustawodawca dokonał rozróżnienia podmiotowego, a nie przedmiotowego. • Przepisy nie przewidują, aby rozliczać poszczególne składniki majątku będące w zasobach gmin czy też wszystkie rodzaje działalności gospodarczych prowadzonych przez gminy samodzielnie. • Metoda wskazana w rozporządzeniu jedynie wzorcowo odpowiada specyfice Gminy, przy czym organ nie pominął możliwości wyboru właściwej preproporcji przez podatnika.
Skład orzekający
Bolesław Stachura
przewodniczący
Marzena Kowalewska
członek
Nadzieja Karczmarczyk-Gawęcka
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalanie proporcji odliczenia VAT przez jednostki samorządu terytorialnego, zwłaszcza w kontekście wydatków związanych z obiektami użyteczności publicznej."
Ograniczenia: Dotyczy specyfiki rozliczeń VAT przez jednostki samorządu terytorialnego i ich jednostki organizacyjne. Nie dotyczy bezpośrednio podmiotów prywatnych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia praktycznego dla jednostek samorządu terytorialnego w zakresie odliczania VAT. Wyjaśnia zasady ustalania proporcji odliczenia, co ma istotne znaczenie finansowe.
“Gmina nie może ustalić własnego sposobu odliczania VAT dla basenu. Sąd wyjaśnia, dlaczego.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.