Orzeczenie · 2023-07-12

I SA/Sz 216/23

Sąd

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie

Miejsce

Szczecin

Data

2023-07-12

NSApodatkoweWysokawsa

podatek dochodowydywidendypodatek u źródłaumowa o unikaniu podwójnego opodatkowaniaodliczenie podatkuinterpretacja podatkowarezydencja podatkowaNiemcyustawa o PIT

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Przedmiotem skargi była indywidualna interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dotycząca podatku dochodowego od osób fizycznych. Skarżąca, polski rezydent podatkowy, inwestująca w zagraniczne spółki (w tym niemieckie), otrzymywała dywidendy, od których niemiecki bank potrącał podatek w wysokości 19%. Skarżąca chciała odliczyć ten podatek od swojego polskiego zobowiązania podatkowego do wysokości 19% na podstawie art. 30a ust. 9 ustawy o PIT. Organ interpretacyjny uznał, że odliczenie powinno być ograniczone do 15% kwoty dywidendy brutto, zgodnie z umową o unikaniu podwójnego opodatkowania między Polską a Niemcami. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd uznał, że przepis art. 30a ust. 9 ustawy o PIT jest jednoznaczny i pozwala na odliczenie podatku zapłaconego za granicą do wysokości 19%, a jego zastosowanie nie zależy od istnienia umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania ani od niższej stawki w tej umowie. Sąd podkreślił, że umowa międzynarodowa ma pierwszeństwo przed prawem krajowym w kwestii ustalania stawki podatku, ale art. 30a ust. 9 ustawy reguluje zasady odliczania podatku zapłaconego za granicą i nie jest ograniczony przez umowę w tym zakresie. W związku z tym, skarżąca może odliczyć podatek zapłacony w Niemczech do wysokości 19%.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Interpretacja przepisów dotyczących odliczania podatku zapłaconego za granicą od dywidend, w szczególności relacji między art. 30a ust. 9 ustawy o PIT a umowami o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Ograniczenia stosowania

Dotyczy sytuacji, gdy podatek zapłacony za granicą jest wyższy niż stawka wynikająca z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, ale nie wyższy niż 19%.

Zagadnienia prawne (1)

Czy podatnik będący polskim rezydentem podatkowym, uzyskujący dywidendy z zagranicznej spółki (np. niemieckiej), może odliczyć od polskiego podatku dochodowego kwotę podatku faktycznie zapłaconego za granicą do wysokości 19%, zgodnie z art. 30a ust. 9 ustawy o PIT, nawet jeśli umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania przewiduje niższą stawkę podatku w kraju źródła?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, podatnik może odliczyć kwotę równą podatkowi faktycznie zapłaconemu za granicą, jednak odliczenie to nie może przekroczyć kwoty podatku obliczonego od tych przychodów przy zastosowaniu stawki 19%. Zastosowanie art. 30a ust. 9 ustawy nie zależy od istnienia umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Uzasadnienie

Sąd uznał, że art. 30a ust. 9 ustawy o PIT ma bezwarunkowe brzmienie i pozwala na odliczenie podatku zapłaconego za granicą do wysokości 19%. Umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania modyfikuje stawkę podatku (art. 30a ust. 2), ale nie ogranicza możliwości odliczenia podatku zapłaconego za granicą w sposób wskazany w art. 30a ust. 9.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Uchylono decyzję

Zaskarżona interpretacja indywidualna została uchylona z powodu błędnej wykładni przepisów prawa materialnego.

Przepisy (17)

Główne

u.p.d.o.f. art. 30a § ust. 1 pkt 4

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

u.p.d.o.f. art. 30a § ust. 9

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

Pozwala na odliczenie od zryczałtowanego podatku kwoty równej podatkowi zapłaconemu za granicą, z ograniczeniem do stawki 19%.

Pomocnicze

u.p.d.o.f. art. 30a § ust. 2

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

Przepis ten zobowiązuje do odpowiedniej modyfikacji zasady wyrażonej w ust. 1 pkt 1-5, polegającej na zastosowaniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, o ile taka umowa została zawarta.

UPO PL-DE art. 10 § ust. 1

Umowa między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku

UPO PL-DE art. 10 § ust. 2

Umowa między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku

Określa maksymalną stawkę podatku od dywidend w kraju źródła (15% w przypadku innych niż spółki).

p.p.s.a. art. 3 § § 1 i § 2 pkt 4a