I SA/Sz 145/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła odmowy stwierdzenia nadpłaty z tytułu daniny solidarnościowej za 2024 rok. Skarżący S.D. złożył korektę deklaracji DSF-1, wnioskując o uwzględnienie ulgi badawczo-rozwojowej (B+R) przy obliczaniu podstawy daniny solidarnościowej. Organy podatkowe, zarówno pierwszoinstancyjne, jak i Dyrektor Izby Administracji Skarbowej, odmówiły stwierdzenia nadpłaty, argumentując, że art. 30h ust. 2 ustawy o PIT zawiera zamknięty katalog odliczeń, który nie obejmuje ulgi B+R. Zdaniem organów, ulga B+R stanowiła dodatkowe pomniejszenie podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym i nie mogła być stosowana przy obliczaniu daniny solidarnościowej. Skarżący zaskarżył decyzję Dyrektora Izby, zarzucając naruszenie przepisów materialnego prawa podatkowego, w tym art. 30h ust. 2 i 3 oraz art. 30c ust. 1 i 2 ustawy o PIT, poprzez błędną wykładnię i niewłaściwą ocenę zakresu ich zastosowania. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie uznał skargę za zasadną. Sąd stwierdził, że przy obliczaniu podstawy daniny solidarnościowej, zgodnie z art. 30c ust. 2 ustawy o PIT, należy odwołać się do zasad ustalania dochodu, które uwzględniają ulgę B+R. Sąd powołał się na wykładnię Naczelnego Sądu Administracyjnego, zgodnie z którą przepisy regulujące zasady ustalania podstawy obliczenia daniny solidarnościowej nie stanowią autonomicznych regulacji odrębnych od przepisów dotyczących ustalania podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym. Sąd podkreślił, że brak jest podstaw do wyłączenia zastosowania art. 9 ust. 2 ustawy o PIT (dotyczącego straty) przy ustalaniu podstawy daniny solidarnościowej, jeśli przepisy odsyłają do art. 30c ust. 2, który z kolei odwołuje się do art. 9 ust. 2 i 3. W związku z tym, WSA uchylił zaskarżoną decyzję oraz poprzedzającą ją decyzję organu pierwszej instancji, zasądzając jednocześnie zwrot kosztów postępowania sądowego.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących podstawy obliczenia daniny solidarnościowej, w szczególności uwzględniania ulgi badawczo-rozwojowej oraz zasady in dubio pro tributario.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji podatnika prowadzącego działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem liniowym i korzystającego z ulgi B+R. Wykładnia przepisów może być przedmiotem dalszych sporów.
Zagadnienia prawne (2)
Czy ulga badawczo-rozwojowa (B+R) powinna być uwzględniana przy obliczaniu podstawy daniny solidarnościowej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, ulga badawczo-rozwojowa powinna być uwzględniana przy obliczaniu podstawy daniny solidarnościowej, ponieważ przepisy dotyczące ustalania dochodu dla celów podatku liniowego (art. 30c ust. 2 ustawy o PIT), do których odwołuje się art. 30h ust. 2 ustawy o PIT, uwzględniają tę ulgę.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że art. 30h ust. 2 ustawy o PIT, odwołując się do zasad ustalania dochodu na podstawie art. 30c ustawy o PIT, nie wyłącza stosowania przepisów takich jak art. 26e (ulga B+R) czy art. 9 ust. 2 i 3 (strata), które wpływają na ustalenie dochodu. Brak jest wyraźnego przepisu wyłączającego te odliczenia przy obliczaniu daniny solidarnościowej.
Czy art. 30h ust. 2 ustawy o PIT stanowi zamknięty katalog odliczeń od dochodu przy obliczaniu podstawy daniny solidarnościowej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, art. 30h ust. 2 ustawy o PIT nie stanowi zamkniętego katalogu odliczeń, lecz odwołuje się do zasad ustalania dochodu określonych w innych przepisach, które mogą uwzględniać np. ulgę B+R.
Uzasadnienie
Sąd interpretuje art. 30h ust. 2 ustawy o PIT w powiązaniu z art. 30c ust. 2 tej ustawy, który z kolei odwołuje się do art. 9 ust. 2 i 3 oraz innych przepisów dotyczących ustalania dochodu. Brak jest podstaw do uznania, że katalog odliczeń jest zamknięty, jeśli przepisy odsyłają do szerszych regulacji.
Przepisy (12)
Główne
P.p.s.a. art. 145 § 1 pkt 1 lit. a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 200
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 205 § § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
u.p.d.o.f. art. 9 § ust. 2
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 26e
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 30c § ust. 1 i ust. 2
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 30h § ust. 2 i ust. 3
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.f.s. art. 33
Ustawa z dnia 23 października 2018 r. o Funduszu Solidarnościowym
Pomocnicze
O.p. art. 233 § § 1 pkt 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 2a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 121 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 124
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Argumenty
Skuteczne argumenty
Ulga badawczo-rozwojowa (B+R) powinna być uwzględniana przy obliczaniu podstawy daniny solidarnościowej, ponieważ przepisy dotyczące podatku liniowego (art. 30c ust. 2 u.p.d.o.f.), do których odsyła art. 30h ust. 2 u.p.d.o.f., uwzględniają tę ulgę.
Odrzucone argumenty
Katalog odliczeń przy obliczaniu podstawy daniny solidarnościowej jest zamknięty i nie obejmuje ulgi B+R (stanowisko organów podatkowych).
Godne uwagi sformułowania
Sąd rozpoznający sprawę zgadza się z oceną NSA wyrażoną w wyroku z dnia 19 lipca 2022 r. wydanym w sprawie II FSK 452.22, w którym wskazano, że sposób sformułowania art. 30h ust. 2 u.p.d.o.f. wskazuje, że ustawodawca nie przewidział szczególnych zasad ustalania dochodu z poszczególnych źródeł przy obliczaniu podstawy daniny solidarnościowej. • Nie można bowiem przyjąć, że przepisy regulujące zasady ustalania podstawy obliczenia daniny solidarnościowej, stanowią przepisy szczególne, określające możliwe do zastosowania przy tej daninie odliczenia i stanowią autonomiczne regulacje odrębne od przepisów regulujących zasady ustalania podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. • Rolą ustawodawcy jest natomiast respektowanie zasad prawidłowej legislacji, w tym unikanie zbędnych powtórzeń. • Wprawdzie zagadnienie rozpatrywane w przytoczonym wyroku dotyczyło możliwości odliczenia straty od dochody przy ustalaniu wysokości podstawy opodatkowania daniną solidarnościową, jednak poczynione przez NSA uwagi mają walor ogólny odnoszący się do zasad ustalenia podstawy opodatkowania dochodu daniną solidarnościową.
Skład orzekający
Elżbieta Dziel
sprawozdawca
Jolanta Kwiecińska
przewodniczący
Wiesława Achrymowicz
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących podstawy obliczenia daniny solidarnościowej, w szczególności uwzględniania ulgi badawczo-rozwojowej oraz zasady in dubio pro tributario."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji podatnika prowadzącego działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem liniowym i korzystającego z ulgi B+R. Wykładnia przepisów może być przedmiotem dalszych sporów.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego związanego z daniną solidarnościową i ulgą B+R, które ma znaczenie dla wielu przedsiębiorców. Wykładnia sądu jest korzystna dla podatników i stanowi istotny precedens.
“Ulga B+R obniża daninę solidarnościową? WSA w Szczecinie korzystnie dla podatników!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.