I SA/RZ 912/19
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuPrzedmiotem skargi była interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, która uznała planowaną sprzedaż nieruchomości przez wnioskodawcę za pozarolniczą działalność gospodarczą, podlegającą opodatkowaniu zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT. Wnioskodawca nabył działkę w 2005 r. we wspólności małżeńskiej, a następnie uzyskał warunki zabudowy na budowę 10 domów szeregowych. Zamierzał sprzedać tę działkę, argumentując, że transakcja nie nosi znamion działalności gospodarczej i nastąpi po upływie pięciu lat od nabycia. Organ interpretacyjny powołał się na definicję działalności gospodarczej z art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f., wskazując na zarobkowy, zorganizowany i ciągły charakter działań wnioskodawcy, w tym uatrakcyjnienie nieruchomości i zamiar sprzedaży. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd podkreślił, że czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, nawet jeśli przynoszą zysk, nie są działalnością gospodarczą. Uzyskanie warunków zabudowy czy pozwolenia na budowę, a także zamieszczenie ogłoszenia o sprzedaży w Internecie, nie wykracza poza normalne wykonywanie prawa własności w przypadku sprzedaży pojedynczego składnika majątku, nabytego wiele lat wcześniej dla potrzeb rodziny. Sąd uznał, że działania wnioskodawcy nie miały cech zorganizowania i ciągłości w rozumieniu przepisów o działalności gospodarczej, a sprzedaż miała charakter jednorazowy.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUgruntowanie stanowiska, że sprzedaż pojedynczej nieruchomości z majątku prywatnego, nawet po jej przygotowaniu do sprzedaży (np. uzyskanie WZ), nie jest działalnością gospodarczą, jeśli nie towarzyszy jej zamiar prowadzenia ciągłej i zorganizowanej działalności w tym zakresie.
Orzeczenie dotyczy sprzedaży pojedynczej nieruchomości i nie obejmuje sytuacji, gdy podatnik systematycznie obraca nieruchomościami lub prowadzi działalność deweloperską.
Zagadnienia prawne (2)
Czy sprzedaż nieruchomości, która została nabyta wiele lat temu i na którą uzyskano warunki zabudowy na budowę domów, stanowi pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o PIT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, sprzedaż takiej nieruchomości nie stanowi pozarolniczej działalności gospodarczej, lecz mieści się w ramach zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że sprzedaż jednej nieruchomości, nabytej przed laty dla potrzeb rodziny, nawet po jej uatrakcyjnieniu (np. doprowadzenie wody, uzyskanie WZ), nie wykazuje cech zorganizowania i ciągłości wymaganych dla działalności gospodarczej. Działania te nie odbiegają istotnie od normalnego wykonywania prawa własności i nie stanowią stałego źródła zarobkowania.
Czy uzyskanie warunków zabudowy lub pozwolenia na budowę na działce, a następnie jej sprzedaż, kwalifikuje się jako działalność gospodarcza?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, samo uzyskanie warunków zabudowy lub pozwolenia na budowę, a następnie sprzedaż jednej nieruchomości, nie przesądza o prowadzeniu działalności gospodarczej.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że uzyskanie decyzji administracyjnych (WZ, pozwolenie na budowę) w celu zwiększenia wartości działki przed jej sprzedażą, nie wykracza poza zwykły zarząd majątkiem prywatnym, zwłaszcza gdy sprzedaż dotyczy pojedynczego składnika majątku nabytego wiele lat wcześniej.
Przepisy (6)
Główne
u.p.d.o.f. art. 5a § pkt 6
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definicja pozarolniczej działalności gospodarczej wymaga łącznego spełnienia przesłanek: zarobkowego celu, prowadzenia działalności we własnym imieniu, w sposób zorganizowany i ciągły.
u.p.d.o.f. art. 10 § ust. 1 pkt 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej stanowią odrębne źródło przychodów.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 10 § ust. 1 pkt 8 lit. a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przychody ze sprzedaży nieruchomości przed upływem pięciu lat od końca roku nabycia, jeżeli nie następuje w ramach działalności gospodarczej, podlegają opodatkowaniu.
P.p.s.a. art. 57a
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zakres kontroli skargi na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego.
P.p.s.a. art. 146 § § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do uchylenia zaskarżonej interpretacji.
P.p.s.a. art. 200
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do orzeczenia o kosztach postępowania.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Sprzedaż jednej nieruchomości, nabytej wiele lat temu dla potrzeb rodziny, nawet po jej uatrakcyjnieniu (WZ, doprowadzenie wody), nie stanowi działalności gospodarczej. • Działania takie jak uzyskanie warunków zabudowy czy pozwolenia na budowę, a także zamieszczenie ogłoszenia o sprzedaży w Internecie, mieszczą się w ramach zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. • Brak cech zorganizowania i ciągłości w działaniach wnioskodawcy.
Odrzucone argumenty
Organ interpretacyjny uznał, że działania wnioskodawcy (uatrakcyjnienie nieruchomości, zamiar sprzedaży, uzyskanie WZ) noszą znamiona działalności gospodarczej ze względu na zarobkowy, zorganizowany i ciągły charakter.
Godne uwagi sformułowania
nie wykracza poza działania mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem • nie można utożsamiać z działalnością gospodarczą • nie nosi znamion działalności gospodarczej • czynności te, poza dwoma ostatnimi są tak rozciągnięte w czasie (...) że zrywa się związek między nimi, aby można było mówić o jakimś zorganizowaniu • Absolutną codziennością i powszechne jest natomiast zamieszczanie ofert sprzedaży w Internecie i w żadnym razie nie jest czymś co wyróżnia działalność profesjonalną w obrocie nieruchomości.
Skład orzekający
Jarosław Szaro
przewodniczący
Małgorzata Niedobylska
członek
Piotr Popek
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ugruntowanie stanowiska, że sprzedaż pojedynczej nieruchomości z majątku prywatnego, nawet po jej przygotowaniu do sprzedaży (np. uzyskanie WZ), nie jest działalnością gospodarczą, jeśli nie towarzyszy jej zamiar prowadzenia ciągłej i zorganizowanej działalności w tym zakresie."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy sprzedaży pojedynczej nieruchomości i nie obejmuje sytuacji, gdy podatnik systematycznie obraca nieruchomościami lub prowadzi działalność deweloperską.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu rozgraniczenia między zarządzaniem majątkiem prywatnym a działalnością gospodarczą w kontekście sprzedaży nieruchomości, co jest istotne dla wielu podatników.
“Sprzedajesz działkę po latach? Uważaj, by nie zostać uznanym za przedsiębiorcę!”
Sektor
nieruchomości
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.