I SA/Rz 898/14Zwolnienie świadczenia mieszkaniowego żołnierzy podatku dochodowego
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie rozpoznał skargę W. K. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych za 2010 rok. Spór dotyczył opodatkowania świadczenia mieszkaniowego, które skarżący otrzymał od Wojskowej Agencji Mieszkaniowej (WAM). Organy podatkowe, w tym Naczelnik Urzędu Skarbowego i Dyrektor Izby Skarbowej, uznały, że świadczenie to nie korzysta ze zwolnienia podatkowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 47c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (u.p.d.o.f.). Argumentowały, że ustawa o podatku dochodowym nie zawiera bezpośredniej regulacji dotyczącej tego typu świadczeń, a inne przepisy (np. art. 21 ust. 1 pkt 49, art. 52c ust. 1 u.p.d.o.f.) dotyczą innych świadczeń mieszkaniowych. Podkreślały również, że rozporządzenie Ministra Finansów z 2013 r. dotyczące zaniechania poboru podatku od świadczeń mieszkaniowych obejmuje okres od 2012 r., co miało sugerować, że wcześniej świadczenia te podlegały opodatkowaniu. Skarżący natomiast powoływał się na art. 21 ust. 1 pkt 47c u.p.d.o.f. oraz na orzecznictwo sądów administracyjnych, wskazując, że świadczenie wypłacone przez agencję rządową (WAM) ze środków budżetowych powinno być zwolnione z podatku. Sąd administracyjny przyznał rację skarżącemu. Stwierdził, że organy podatkowe dokonały błędnej interpretacji przepisów prawa materialnego. Sąd podkreślił, że wykładnia językowa art. 21 ust. 1 pkt 47c u.p.d.o.f. jest jasna i wskazuje, że zwolnienie obejmuje kwoty otrzymane od agencji rządowych lub wykonawczych, jeśli otrzymały one środki na ten cel z budżetu państwa. W ocenie Sądu, WAM jest agencją rządową, a środki pochodziły z dotacji budżetowej, co spełnia przesłanki zwolnienia. Sąd uznał, że wykładnia systemowa i celowościowa nie mogą prowadzić do wniosków sprzecznych z jasnym brzmieniem przepisu. Sąd uchylił zaskarżoną decyzję oraz poprzedzającą ją decyzję organu pierwszej instancji, zasądzając jednocześnie od Dyrektora Izby Skarbowej na rzecz skarżącego zwrot kosztów postępowania sądowego.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie, że świadczenia mieszkaniowe wypłacane przez agencje rządowe ze środków budżetowych mogą korzystać ze zwolnienia podatkowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 47c u.p.d.o.f., nawet jeśli ustawa o podatku dochodowym nie zawiera bezpośredniej, szczegółowej regulacji dotyczącej danego typu świadczenia.
Orzeczenie dotyczy stanu prawnego i faktycznego z 2010 roku. Interpretacja przepisów może ewoluować, a późniejsze zmiany legislacyjne lub orzecznicze mogą wpłynąć na jego aktualność.
Zagadnienia prawne (1)
Czy świadczenie mieszkaniowe wypłacone żołnierzowi zawodowemu przez Wojskową Agencję Mieszkaniową (WAM) w 2010 roku korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 47c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, świadczenie mieszkaniowe wypłacone żołnierzowi zawodowemu przez WAM w 2010 roku korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 47c u.p.d.o.f.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że wykładnia językowa art. 21 ust. 1 pkt 47c u.p.d.o.f. jest jasna i wskazuje, że zwolnienie obejmuje kwoty otrzymane od agencji rządowych lub wykonawczych, jeśli otrzymały one środki na ten cel z budżetu państwa. WAM jest agencją rządową, a środki pochodziły z dotacji budżetowej, co spełnia przesłanki zwolnienia. Organy podatkowe błędnie ograniczyły zastosowanie przepisu.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (16)
Główne
u.p.d.o.f. art. 21 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Wolne od podatku dochodowego są kwoty otrzymane od agencji rządowych lub agencji wykonawczych, jeżeli agencje te otrzymały środki na ten cel z budżetu państwa. Sąd uznał, że świadczenie mieszkaniowe wypłacone przez WAM (agencję rządową) ze środków budżetowych spełnia te przesłanki.
ustawa o zakwaterowaniu art. 21 § 2
Ustawa o zakwaterowaniu Sił Zbrojnych Rzeczypospolitej Polskiej
Prawo do zakwaterowania żołnierza zawodowego jest realizowane m.in. w formie wypłaty świadczenia mieszkaniowego.
ustawa o zakwaterowaniu art. 24 § 3
Ustawa o zakwaterowaniu Sił Zbrojnych Rzeczypospolitej Polskiej
W przypadku braku możliwości przydziału żołnierzowi zawodowemu kwatery lub innego lokalu mieszkalnego, dyrektor oddziału regionalnego WAM wypłaca świadczenie mieszkaniowe.
P.p.s.a. art. 145 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa uchylenia zaskarżonej decyzji.
P.p.s.a. art. 152
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa określenia, że decyzje nie podlegają wykonaniu do chwili uprawomocnienia się wyroku.
P.p.s.a. art. 200
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa zasądzenia kosztów postępowania.
Rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości z dnia 28 września 2002 r. w sprawie opłat za czynności radców prawnych oraz ponoszenia przez Skarb Państwa kosztów pomocy prawnej udzielonej przez radcę prawnego ustanowionego z urzędu art. 6 § 1
Podstawa zasądzenia kosztów postępowania.
Rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości z dnia 28 września 2002 r. w sprawie opłat za czynności radców prawnych oraz ponoszenia przez Skarb Państwa kosztów pomocy prawnej udzielonej przez radcę prawnego ustanowionego z urzędu art. 14 § 2
Podstawa zasądzenia kosztów postępowania.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 21 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Sąd odniósł się do art. 21 ust. 1 pkt 49 lit. a, wskazując, że dotyczy on innych świadczeń mieszkaniowych niż świadczenie będące przedmiotem sporu.
u.p.d.o.f. art. 52c § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Sąd odniósł się do art. 52c ust. 1, wskazując, że dotyczy on innych świadczeń mieszkaniowych niż świadczenie będące przedmiotem sporu.
Ustawa o zmianie ustawy o zakwaterowaniu Sił Zbrojnych Rzeczypospolitej Polskiej oraz niektórych innych ustaw art. 1 § 23
Wprowadziła świadczenie mieszkaniowe do ustawy o zakwaterowaniu od 01.07.2010 r.
u.p.d.o.f. art. 52c § 2
Ustawa z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Skarżący powoływał się na ten przepis w kontekście zwolnienia.
Ustawa z dnia 22.01.2010r. o zmianie ustawy o zakwaterowaniu Sił Zbrojnych Rzeczypospolitej Polskiej oraz niektórych innych ustaw art. 19 § 3
Skarżący powoływał się na ten przepis w kontekście zwolnienia.
Ustawa z dnia 22.01.2010r. o zmianie ustawy o zakwaterowaniu Sił Zbrojnych Rzeczypospolitej Polskiej oraz niektórych innych ustaw art. 22 § 2
Skarżący powoływał się na ten przepis w kontekście zwolnienia.
ustawa o zakwaterowaniu
Ustawa z dnia 22.06.1995 r. o zakwaterowaniu Sił Zbrojnych Rzeczypospolitej Polskiej
Podstawa prawna wypłaty świadczeń mieszkaniowych.
Ustawa z dnia 27.08.2009 r. - Przepisy wprowadzające ustawę o finansach publicznych art. 92 § 1
Dotyczy statusu WAM jako agencji wykonawczej.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Świadczenie mieszkaniowe wypłacone przez WAM ze środków budżetowych korzysta ze zwolnienia podatkowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 47c u.p.d.o.f., zgodnie z wykładnią językową tego przepisu.
Odrzucone argumenty
Brak bezpośredniej regulacji w u.p.d.o.f. dotyczącej zwolnienia świadczenia mieszkaniowego dla żołnierzy. • Wykładnia celowościowa i historyczna art. 21 ust. 1 pkt 47c u.p.d.o.f. wyklucza zastosowanie zwolnienia. • Rozporządzenie Ministra Finansów z 2013 r. dotyczące zaniechania poboru podatku od świadczeń mieszkaniowych (obejmujące okres od 2012 r.) sugeruje, że wcześniej świadczenia te podlegały opodatkowaniu.
Godne uwagi sformułowania
W ocenie Sądu, w stanie faktycznym niniejszej sprawy, spełnione zostały wszystkie przesłanki tego przepisu warunkujące zwolnienie, ponieważ przedmiotowe świadczenie mieszkaniowe zostało wypłacone Skarżącemu przez WAM, która jest agencją rządową (obecnie wykonawczą), a środki na ten cel pochodziły z dotacji budżetowej. • W żadnym przypadku nie jest natomiast dopuszczalne w systemie prawa podatkowego, aby do stanu faktycznego zastosować wykładnię celowościową, systemową lub historyczną przepisu prawa podatkowego, jeżeli (nawet przy prawidłowym ich przeprowadzeniu) ich wynik byłby sprzeczny z rezultatem wykładni językowej (gramatycznej).
Skład orzekający
Maria Serafin-Kosowska
przewodniczący
Małgorzata Niedobylska
sędzia
Jarosław Szaro
sędzia-sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie, że świadczenia mieszkaniowe wypłacane przez agencje rządowe ze środków budżetowych mogą korzystać ze zwolnienia podatkowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 47c u.p.d.o.f., nawet jeśli ustawa o podatku dochodowym nie zawiera bezpośredniej, szczegółowej regulacji dotyczącej danego typu świadczenia."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy stanu prawnego i faktycznego z 2010 roku. Interpretacja przepisów może ewoluować, a późniejsze zmiany legislacyjne lub orzecznicze mogą wpłynąć na jego aktualność.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia interpretacji przepisów podatkowych w kontekście świadczeń dla żołnierzy, pokazując konflikt między literalnym brzmieniem prawa a argumentacją organów podatkowych.
“Czy świadczenie mieszkaniowe dla żołnierza to dochód? Sąd administracyjny rozstrzyga.”
Dane finansowe
WPS: 3267 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.