I SA/Rz 845/14
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła wniosku o stwierdzenie nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za rok 2011. Skarżący, żołnierz zawodowy, otrzymał od Wojskowej Agencji Mieszkaniowej (WAM) świadczenie mieszkaniowe, które uważał za zwolnione z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 47c ustawy o PIT. Przepis ten stanowi, że wolne od podatku są kwoty otrzymane od agencji rządowych lub wykonawczych, jeśli otrzymały one środki na ten cel z budżetu państwa. Organy podatkowe obu instancji odmówiły stwierdzenia nadpłaty, argumentując, że świadczenie mieszkaniowe dla żołnierzy nie mieści się w dyspozycji tego przepisu, powołując się na systematykę zwolnień podatkowych oraz uzasadnienie projektu ustawy. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie uznał skargę za zasadną. Sąd podkreślił, że wykładnia językowa art. 21 ust. 1 pkt 47c u.p.d.o.f. jest jasna i wskazuje, że świadczenie mieszkaniowe wypłacane przez WAM z dotacji budżetowej spełnia przesłanki zwolnienia. Sąd odrzucił argumentację organów opartą na uzasadnieniu projektu ustawy, wskazując, że nie jest ono źródłem prawa. Ponadto, WSA zwrócił uwagę na konieczność wszczęcia przez organ I instancji odrębnego postępowania w przedmiocie określenia wysokości zobowiązania podatkowego, co nie zostało uczynione, a co mogło mieć istotny wpływ na wynik sprawy. W konsekwencji, Sąd uchylił zaskarżone decyzje organów podatkowych.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja art. 21 ust. 1 pkt 47c u.p.d.o.f. w kontekście świadczeń mieszkaniowych dla żołnierzy zawodowych oraz obowiązek wszczęcia odrębnego postępowania w przedmiocie określenia zobowiązania podatkowego.
Orzeczenie dotyczy stanu prawnego obowiązującego w 2011 roku. Zmiany legislacyjne (np. art. 21 ust. 1 pkt 49 lit. b u.p.d.o.f. obowiązujący od 2014 r.) mogą wpływać na stosowanie tego orzeczenia w przyszłości.
Zagadnienia prawne (2)
Czy świadczenie mieszkaniowe wypłacane żołnierzom zawodowym przez Wojskową Agencję Mieszkaniową z dotacji budżetowej korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 47c ustawy o PIT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, świadczenie mieszkaniowe wypłacane przez WAM z dotacji budżetowej spełnia przesłanki zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 47c u.p.d.o.f.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że wykładnia językowa art. 21 ust. 1 pkt 47c u.p.d.o.f. jest jasna i obejmuje świadczenie mieszkaniowe wypłacane przez WAM z dotacji budżetowej. Organy podatkowe błędnie oparły się na uzasadnieniu projektu ustawy i systematyce zwolnień, ignorując literalne brzmienie przepisu.
Czy organ podatkowy powinien wszcząć z urzędu odrębne postępowanie w przedmiocie określenia wysokości zobowiązania podatkowego, gdy podatnik składa wniosek o stwierdzenie nadpłaty wraz z korektą zeznania podatkowego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, w sytuacji gdy podatnik składa korektę zeznania podatkowego obejmującą całość lub znaczną część samoobliczenia podatku, organ podatkowy powinien z urzędu wszcząć odrębne postępowanie w przedmiocie określenia wysokości zobowiązania podatkowego.
Uzasadnienie
Sąd powołał się na uchwałę NSA II FPS 5/13, wskazując, że postępowania w przedmiocie stwierdzenia nadpłaty i określenia zobowiązania podatkowego nie są tożsame, a decyzja określająca zobowiązanie stanowi podstawę do rozstrzygnięcia wniosku o nadpłatę. W niniejszej sprawie organ I instancji nie wszczął odrębnego postępowania, co stanowiło naruszenie przepisów postępowania.
Przepisy (6)
Główne
u.p.d.o.f. art. 21 § 1 pkt 47c
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepis ten obejmuje świadczenie mieszkaniowe wypłacane żołnierzom zawodowym przez Wojskową Agencję Mieszkaniową z dotacji budżetowej.
Pomocnicze
ustawa o zakwaterowaniu art. 24 § ust. 3
Ustawa o zakwaterowaniu Sił Zbrojnych Rzeczypospolitej Polskiej
Reguluje świadczenie mieszkaniowe wypłacane żołnierzom zawodowym.
Ustawa o finansach publicznych art. 1
Definiuje agencję rządową i wykonawczą.
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a) i lit. c)
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do uchylenia decyzji w przypadku naruszenia prawa materialnego lub przepisów postępowania.
p.p.s.a. art. 152
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do orzeczenia o niemożności wykonania decyzji.
Ustawa - Ordynacja podatkowa art. 21 § § 3
Reguluje możliwość kwestionowania wysokości podatku w decyzji określającej zobowiązanie podatkowe.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Świadczenie mieszkaniowe wypłacane przez WAM z dotacji budżetowej spełnia przesłanki zwolnienia z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 47c u.p.d.o.f. • Wykładnia językowa przepisu art. 21 ust. 1 pkt 47c u.p.d.o.f. jest jasna i nie pozwala na zawężenie jej zakresu. • Uzasadnienie projektu ustawy nie jest źródłem prawa i nie może stanowić podstawy do odmowy zastosowania przepisu. • Organ podatkowy powinien z urzędu wszcząć odrębne postępowanie w przedmiocie określenia zobowiązania podatkowego, gdy podatnik składa korektę zeznania wraz z wnioskiem o nadpłatę.
Odrzucone argumenty
Świadczenie mieszkaniowe dla żołnierzy zawodowych nie mieści się w dyspozycji art. 21 ust. 1 pkt 47c u.p.d.o.f. • Systematyka zwolnień podatkowych i uzasadnienie projektu ustawy wskazują na brak zamiaru objęcia tym świadczeniem zwolnienia. • Wykładnia językowa przepisu prowadzi do absurdalnych wniosków lub jest sprzeczna z ratio legis.
Godne uwagi sformułowania
Uzasadnienie ustawy nie może stanowić podstawy prawnej rozstrzygnięcia organu podatkowego, a tym bardziej przesądzać o prawach i obowiązkach obywateli. • Granice wykładni wyznacza zawsze sens słów użytych w interpretowanym przepisie. • Wykładnia językowa przepisu art. 21 ust. 1 pkt 47c u.p.d.o.f. jest na tyle czytelna, że już zastosowanie wykładni językowej pozwala odczytać treść wynikającej z niego normy prawnej.
Skład orzekający
Grzegorz Panek
sprawozdawca
Kazimierz Włoch
przewodniczący
Tomasz Smoleń
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja art. 21 ust. 1 pkt 47c u.p.d.o.f. w kontekście świadczeń mieszkaniowych dla żołnierzy zawodowych oraz obowiązek wszczęcia odrębnego postępowania w przedmiocie określenia zobowiązania podatkowego."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy stanu prawnego obowiązującego w 2011 roku. Zmiany legislacyjne (np. art. 21 ust. 1 pkt 49 lit. b u.p.d.o.f. obowiązujący od 2014 r.) mogą wpływać na stosowanie tego orzeczenia w przyszłości.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego związanego ze świadczeniami dla żołnierzy i stanowi przykład interpretacji przepisów podatkowych przez sądy administracyjne, z uwzględnieniem zasad wykładni prawa.
“Świadczenie mieszkaniowe dla żołnierzy zwolnione z PIT? WSA w Rzeszowie wyjaśnia kluczowy przepis.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.