I SA/Rz 759/06
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie rozpoznał skargę Z. P. i C. P. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej, która utrzymała w mocy decyzję Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej określającą zobowiązanie podatkowe w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2003 rok. Podatnicy zarzucili naruszenie przepisów Ordynacji podatkowej oraz ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kwestionując sposób amortyzacji lokalu użytkowego. Organ odwoławczy wskazał, że lokal użytkowy został ujęty w ewidencji środków trwałych jako środek trwały używany i amortyzowany według indywidualnie ustalonej stawki 20% rocznie. Sąd administracyjny, analizując przepisy ustawy o PIT (w brzmieniu obowiązującym w 2002 roku), stwierdził, że podatnicy nie byli uprawnieni do ustalania indywidualnych stawek amortyzacyjnych dla lokali użytkowych, ponieważ art. 22j ust. 1 pkt 3 ustawy odnosił się wyłącznie do używanych lub ulepszonych budynków i budowli. Sąd podkreślił, że ustawodawca rozróżnia lokal stanowiący odrębną własność jako odrębny środek trwały, a pozycja 02 Wykazu stawek amortyzacyjnych, obejmująca budynki i lokale niemieszkalne, nie była objęta możliwością indywidualnego ustalania stawek amortyzacyjnych w kontekście art. 22j ust. 1 pkt 3 ustawy. W związku z tym sąd uznał skargę za nieuzasadnioną i oddalił ją.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja przepisów dotyczących amortyzacji lokali użytkowych jako odrębnych środków trwałych i możliwości stosowania indywidualnych stawek amortyzacyjnych.
Dotyczy stanu prawnego obowiązującego w 2002/2003 roku. Zmiany legislacyjne mogły wpłynąć na obecne stosowanie tych przepisów.
Zagadnienia prawne (2)
Czy lokal użytkowy stanowiący odrębną własność, wprowadzony do ewidencji środków trwałych jako środek używany, może być amortyzowany według indywidualnie ustalonej stawki amortyzacyjnej na podstawie art. 22j ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, podatnicy nie byli uprawnieni do ustalania indywidualnych stawek amortyzacyjnych dla lokali użytkowych w okresie, gdy przepisy na to nie zezwalały.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że art. 22j ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT w brzmieniu obowiązującym w 2002 roku odnosił się wyłącznie do budynków i budowli, a nie do lokali stanowiących odrębną własność. Pozycja 02 Wykazu stawek amortyzacyjnych, obejmująca lokale niemieszkalne, nie była objęta tą regulacją.
Czy lokal niemieszkalny, wyszczególniony w pozycji 02 Wykazu stawek amortyzacyjnych, może być amortyzowany w okresie nie krótszym niż 36 miesięcy na podstawie art. 22j ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, ponieważ przepis ten w analizowanym okresie nie obejmował lokali niemieszkalnych, mimo ich ujęcia w pozycji 02 Wykazu stawek amortyzacyjnych.
Uzasadnienie
Sąd wyjaśnił, że mimo ujęcia lokali niemieszkalnych w pozycji 02 Wykazu stawek amortyzacyjnych, art. 22j ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT w analizowanym okresie odnosił się tylko do budynków wymienionych w tej pozycji, a nie do lokali.
Przepisy (13)
Główne
u.p.d.o.f. art. 22j § ust. 1 pkt 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
W analizowanym okresie przepis ten nie obejmował możliwości indywidualnego ustalania stawek amortyzacyjnych dla lokali użytkowych stanowiących odrębną własność.
Dz.U. 1991 nr 80 poz 350 art. 22j § ust. 1 pkt 3
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 1 i 8
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 22a § ust. 1 pkt 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Potwierdza rozróżnienie budowli, budynków i lokali stanowiących odrębną własność jako środków trwałych.
u.p.d.o.f. art. 22c § pkt 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 22j § ust. 4 pkt 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Użycie sformułowania "w obcych budynkach (lokalach)" sugeruje, że brak zwrotu "lokal" w ust. 1 pkt 3 był zamierzony.
u.p.d.o.f. art. 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dotyczy ustawy zmieniającej, która nadała nowe brzmienie art. 22j ust. 1 pkt 3, dodając "(lokali)".
Ord. proc. art. 120
Ordynacja podatkowa
Ord. proc. art. 233 § § 1 pkt 1
Ordynacja podatkowa
Ustawa o własności lokali art. 2 § ust. 1
PPSA art. 151
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Rozporządzenie Rady Ministrów w sprawie Klasyfikacji Środków Trwałych
Dz.U. 1991 nr 80 poz 350 art. 22 § ust. 1 i 8
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Argumenty
Skuteczne argumenty
Interpretacja art. 22j ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT, zgodnie z którą nie obejmował on możliwości indywidualnego ustalania stawek amortyzacyjnych dla lokali użytkowych stanowiących odrębną własność w analizowanym okresie.
Odrzucone argumenty
Argument skarżących, że lokale niemieszkalne wyszczególnione w pozycji 02 Wykazu stawek amortyzacyjnych mogły być amortyzowane w okresie nie krótszym niż 36 miesięcy na podstawie art. 22j ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT. • Argument skarżących o niespójnej i nielogicznej interpretacji przepisów przez organ.
Godne uwagi sformułowania
ustawodawca rozróżnia lokal (wyodrębniony prawnie) jako osobny środek trwały • lokal stanowiący odrębną własność jako wydzielony z budynku środek trwały • w analizowanym okresie dyspozycja art. 22j ust. 1 pkt 3 nie obejmowała środków trwałych w postaci lokali stanowiących odrębną własność
Skład orzekający
Maria Serafin-Kosowska
przewodniczący
Bożena Wieczorska
członek
Jacek Surmacz
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących amortyzacji lokali użytkowych jako odrębnych środków trwałych i możliwości stosowania indywidualnych stawek amortyzacyjnych."
Ograniczenia: Dotyczy stanu prawnego obowiązującego w 2002/2003 roku. Zmiany legislacyjne mogły wpłynąć na obecne stosowanie tych przepisów.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa dotyczy istotnej kwestii podatkowej związanej z amortyzacją środków trwałych, która jest częstym problemem dla przedsiębiorców. Interpretacja przepisów jest kluczowa dla prawidłowego rozliczania podatku dochodowego.
“Amortyzacja lokalu użytkowego: kiedy indywidualna stawka jest niedozwolona?”
Dane finansowe
WPS: 4623 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.