I SA/Rz 634/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych, w kontekście jednoczesnego stosowania ulgi na działalność badawczo-rozwojową (ulga B+R) oraz preferencyjnego opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP Box). Spółka "A." S.A. z R. wnioskowała o potwierdzenie, że może ona ponosić koszty kwalifikowane związane z pracami badawczo-rozwojowymi, które jednocześnie stanowią podstawę do skorzystania z ulgi B+R (pomniejszenie podstawy opodatkowania na zasadach ogólnych) oraz są uwzględniane jako koszty uzyskania przychodów przy obliczaniu dochodu opodatkowanego stawką 5% w ramach IP Box. Dyrektor KIS uznał, że takie podwójne rozliczenie nie jest możliwe, argumentując, że koszty kwalifikowane uwzględnione przy ustalaniu dochodu IP Box nie mogą być jednocześnie odliczane w ramach ulgi B+R od dochodu opodatkowanego na zasadach ogólnych. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie, rozpoznając skargę spółki, uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd uznał, że zgodnie z art. 24d ust. 9a u.p.d.o.p., wprowadzonym od 1 stycznia 2022 r., podatnik może odliczyć koszty kwalifikowane od dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Sąd podkreślił jednak, że przepis ten stanowi wyjątek od reguły odliczania kosztów kwalifikowanych wyłącznie od dochodów opodatkowanych na zasadach ogólnych (art. 18d ust. 1 u.p.d.o.p.), ale nie zakazuje jednocześnie odliczania tych kosztów od dochodu opodatkowanego na zasadach ogólnych, nawet jeśli zostały one uwzględnione przy ustalaniu dochodu objętego IP Box. Sąd powołał się na wcześniejsze orzecznictwo NSA, wskazując, że dopuszczalne jest skorzystanie w jednym roku podatkowym z obu ulg, przy czym koszty kwalifikowane mogą być uwzględnione jako koszty uzyskania przychodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (opodatkowanych wg IP Box), a jednocześnie mogą stanowić podstawę do odliczenia w ramach ulgi B+R od dochodu opodatkowanego na zasadach ogólnych.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących jednoczesnego stosowania ulgi B+R i IP Box, w szczególności możliwości odliczania kosztów kwalifikowanych od dochodu opodatkowanego na zasadach ogólnych.
Orzeczenie dotyczy stanu prawnego obowiązującego od 1 stycznia 2022 r. (po wprowadzeniu art. 24d ust. 9a u.p.d.o.p.).
Zagadnienia prawne (1)
Czy spółka może jednocześnie korzystać z ulgi B+R i preferencji IP Box, odliczając koszty kwalifikowane od dochodu opodatkowanego na zasadach ogólnych, nawet jeśli te same koszty zostały uwzględnione przy ustalaniu dochodu objętego IP Box?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, spółka może jednocześnie korzystać z ulgi B+R i preferencji IP Box, odliczając koszty kwalifikowane od dochodu opodatkowanego na zasadach ogólnych, nawet jeśli zostały one uwzględnione przy ustalaniu dochodu objętego IP Box.
Uzasadnienie
Wprowadzenie art. 24d ust. 9a u.p.d.o.p. od 2022 r. pozwala na odliczenie kosztów kwalifikowanych od dochodu z IP Box, ale nie zakazuje jednocześnie odliczania ich od dochodu opodatkowanego na zasadach ogólnych. Przepis ten stanowi wyjątek od reguły odliczania kosztów kwalifikowanych wyłącznie od dochodów opodatkowanych na zasadach ogólnych.
Przepisy (11)
Główne
u.p.d.o.p. art. 18d § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową (koszty kwalifikowane).
u.p.d.o.p. art. 18 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Podstawa opodatkowania, z zastrzeżeniem innych przepisów (w tym art. 24d), jest dochód ustalony zgodnie z art. 7 albo art. 7a.
u.p.d.o.p. art. 24d § ust. 9a
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Od dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej podatnik może odliczyć koszty kwalifikowane określone w art. 18d ust. 2-3b.
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 18d § ust. 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Definicja kosztów kwalifikowanych (m.in. wynagrodzenia pracowników B+R, nabycie materiałów, ekspertyzy, korzystanie z aparatury).
u.p.d.o.p. art. 24d § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Podatek od kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
u.p.d.o.p. art. 24d § ust. 2 pkt 8
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Definicja kwalifikowanych praw własności intelektualnej (m.in. autorskie prawo do programu komputerowego).
p.p.s.a. art. 146 § § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Sąd uwzględniając skargę na interpretację przepisów prawa podatkowego uchyla ten akt.
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa uchylenia aktu w przypadku naruszenia prawa materialnego, które miało wpływ na wynik sprawy.
Ustawa Prawo o ustroju sądów administracyjnych art. 1 § § 1 i 2
Sądy administracyjne sprawują wymiar sprawiedliwości przez kontrolę działalności administracji publicznej pod względem zgodności z prawem.
p.p.s.a. art. 3 § § 2 pkt 4a
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Kontrola działalności administracji obejmuje orzekanie w sprawach skarg na pisemne interpretacje przepisów prawa podatkowego.
p.p.s.a. art. 57a
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Skarga na interpretację przepisów prawa podatkowego może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania lub błędu wykładni/zastosowania prawa materialnego.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Możliwość jednoczesnego stosowania ulgi B+R i preferencji IP Box. • Koszty kwalifikowane mogą być odliczane od dochodu opodatkowanego na zasadach ogólnych, nawet jeśli zostały uwzględnione przy ustalaniu dochodu objętego IP Box. • Art. 24d ust. 9a u.p.d.o.p. stanowi wyjątek od reguły odliczania kosztów kwalifikowanych wyłącznie od dochodów opodatkowanych na zasadach ogólnych, ale nie zakazuje tego odliczenia.
Odrzucone argumenty
Stanowisko Dyrektora KIS, że koszty kwalifikowane uwzględnione przy ustalaniu dochodu IP Box nie mogą być jednocześnie odliczane w ramach ulgi B+R od dochodu opodatkowanego na zasadach ogólnych.
Godne uwagi sformułowania
ulga B+R to ulga kosztowa, a preferencja IP Box to ulga dochodowa • przepisy u.p.d.o.p. dają podatnikowi wybór, czy odliczyć odpis z tytułu kosztu kwalifikowanego od podstawy opodatkowania dochodów opodatkowanych na zasadach ogólnych, czy od podstawy opodatkowania kwalifikowanych praw własności intelektualnej • koszty kwalifikowane ulgi B+R, które zostaną uwzględnione jako koszt w celu ustalenia dochodu z IP-BOX nadal nie mogą zostać odliczone w ramach ulgi B+R od dochodu ustalonego wg zasad ogólnych. • ulga B+R polega zasadniczo na tym, że określone kategorie wydatków mogą mieć wpływ na rachunek podatkowy dwukrotnie, pomniejszają bowiem dochód jako "zwykłe" koszty podatkowe, a następnie, w wyniku skorzystania z ulgi, ich określony procent pomniejsza także podstawę opodatkowania
Skład orzekający
Małgorzata Niedobylska
przewodniczący
Piotr Popek
członek
Tomasz Smoleń
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących jednoczesnego stosowania ulgi B+R i IP Box, w szczególności możliwości odliczania kosztów kwalifikowanych od dochodu opodatkowanego na zasadach ogólnych."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy stanu prawnego obowiązującego od 1 stycznia 2022 r. (po wprowadzeniu art. 24d ust. 9a u.p.d.o.p.).
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy popularnych i skomplikowanych ulg podatkowych (B+R i IP Box), a jej rozstrzygnięcie ma istotne znaczenie praktyczne dla wielu firm inwestujących w innowacje.
“Czy można podwójnie skorzystać z ulg podatkowych? WSA rozstrzyga spór o B+R i IP Box.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.