I SA/Rz 621/06
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie rozpoznał skargę Firmy Usługowej "A" Spółka z o.o. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej dotyczącą zobowiązania w podatku dochodowym od osób prawnych za rok 2003. Spółka została zobowiązana do zapłaty podatku od kwoty 35 296,71 zł stanowiącej odsetki od środków zgromadzonych na rachunku Zakładowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych (ZFRON). Spółka argumentowała, że odsetki te stanowią dochód funduszu i są zwolnione z opodatkowania na mocy ustawy o rehabilitacji, która powinna być traktowana jako przepis szczególny wobec ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (u.p.d.o.p.). Podkreślano, że od 1 stycznia 2003 r. odsetki te są przychodem ZFRON. Sąd oddalił skargę, stwierdzając, że organy podatkowe prawidłowo zinterpretowały przepisy. Sąd podkreślił, że ustawa o p.d.o.p. wiąże obowiązek podatkowy z osiągnięciem dochodu, a wykaz przychodów w art. 12 u.p.d.o.p. jest katalogiem otwartym. Odsetki od środków ZFRON, nieujęte w katalogu wyłączeń (art. 12 ust. 4) ani zwolnień (art. 17), stanowią przychód podlegający opodatkowaniu. Sąd odwołał się do wyroku NSA z 2000 r., wskazując, że nie jest wymagane, aby przychód był bezpośrednim przysporzeniem majątkowym spółki. Podkreślono, że status zakładu pracy chronionej nie zwalnia spółki z opodatkowania dochodów na gruncie u.p.d.o.p., a ZFRON nie jest odrębnym podmiotem prawa podatkowego. Sąd uznał również, że postępowanie było prowadzone zgodnie z przepisami Ordynacji podatkowej.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja przepisów ustawy o p.d.o.p. dotyczących przychodów z odsetek od funduszy specjalnych, w tym ZFRON, oraz relacji między ustawą o p.d.o.p. a ustawą o rehabilitacji.
Dotyczy stanu prawnego z 2003 r. i specyficznej sytuacji spółki będącej zakładem pracy chronionej. Interpretacja przepisów mogła ulec zmianie w późniejszych latach.
Zagadnienia prawne (3)
Czy odsetki od środków zgromadzonych na rachunku Zakładowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych (ZFRON) stanowią przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, odsetki te stanowią przychód podlegający opodatkowaniu.
Uzasadnienie
Ustawa o p.d.o.p. traktuje odsetki jako przychód, a wykaz przychodów jest katalogiem otwartym. Odsetki od ZFRON nie są wymienione w wyłączeniach ani zwolnieniach, a status zakładu pracy chronionej nie zwalnia z opodatkowania dochodów na gruncie tej ustawy.
Czy ustawa o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz o zatrudnianiu osób niepełnosprawnych, jako przepis szczególny, wyłącza stosowanie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie opodatkowania odsetek od ZFRON?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, ustawa o rehabilitacji nie wyłącza stosowania ustawy o p.d.o.p. w tym zakresie.
Uzasadnienie
Zasady opodatkowania dochodów osób prawnych reguluje wyłącznie ustawa o p.d.o.p. Ustawa o rehabilitacji określa uprawnienia i obowiązki związane z zatrudnianiem osób niepełnosprawnych, ale nie stanowi podstawy do wyłączenia stosowania przepisów podatkowych.
Czy odsetki od środków ZFRON stanowią przysporzenie majątkowe dla spółki, aby mogły być uznane za przychód?
Odpowiedź sądu
Nie jest wymagane, aby przychód stanowił bezpośrednie przysporzenie majątkowe dla spółki.
Uzasadnienie
Sąd podzielił pogląd NSA, że wykładnia językowa ustawy nie ogranicza przychodu tylko do kwot stanowiących przysporzenie majątkowe osoby prawnej.
Przepisy (19)
Główne
u.p.d.o.p. art. 7 § ust. 1
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 12 § ust. 1
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych
Pomocnicze
p.p.s.a. art. 1 § § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 134 § ust. 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
u.p.d.o.p. art. 7 § ust. 3
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 12 § ust. 4
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 17 § ust. 1
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 17 § ust. 1
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych
Przepis art. 17 ust. 1 pkt 4 nie ma zastosowania do spółek z o.o., których celem statutowym nie jest rehabilitacja inwalidów.
ustawa o rehabilitacji art. 33 § ust. 1
Ustawa z dnia 27 lipca 1997 roku o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz o zatrudnianiu osób niepełnosprawnych
ustawa o rehabilitacji art. 33 § ust. 2
Ustawa z dnia 27 lipca 1997 roku o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz o zatrudnianiu osób niepełnosprawnych
ustawa o rehabilitacji art. 33 § ust. 3
Ustawa z dnia 27 lipca 1997 roku o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz o zatrudnianiu osób niepełnosprawnych
ustawa o rehabilitacji art. 31 § ust. 1
Ustawa z dnia 27 lipca 1997 roku o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz o zatrudnianiu osób niepełnosprawnych
ustawa o rehabilitacji art. 31 § ust. 2
Ustawa z dnia 27 lipca 1997 roku o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz o zatrudnianiu osób niepełnosprawnych
Ordynacja podatkowa art. 121
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 122
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 187
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 210 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 210 § ust. 6
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa
Ustawa z dnia 20 grudnia 2002r. o zmianie ustawy o zmiany ustawy o rehabilitacji zawodowej oraz zatrudnieniu osób niepełnosprawnych oraz zmianie niektórych ustaw
Argumenty
Skuteczne argumenty
Odsetki od środków ZFRON stanowią przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. • Ustawa o p.d.o.p. jest podstawą opodatkowania, a ustawa o rehabilitacji nie wyłącza jej stosowania w tym zakresie. • Wykaz przychodów w art. 12 u.p.d.o.p. jest katalogiem otwartym. • Nie jest wymagane, aby przychód stanowił bezpośrednie przysporzenie majątkowe dla spółki.
Odrzucone argumenty
Odsetki od ZFRON stanowią dochód funduszu i są zwolnione z podatku na mocy ustawy o rehabilitacji. • Ustawa o rehabilitacji jest przepisem szczególnym wobec ustawy o p.d.o.p. • Wyrok NSA I SA/Łd 775/99 nie ma zastosowania, gdyż dotyczy stanu prawnego sprzed 2003 r. • Odsetki od ZFRON powinny być traktowane analogicznie do zwolnień z art. 12 ust. 4 u.p.d.o.p. lub zwolnień z art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p.
Godne uwagi sformułowania
Użyty przez ustawodawcę zwrot "w szczególności" oznacza, że wykaz przychodów zawarty w ustawie jest katalogiem otwartym. • A contrario – wszelkie inne przychody niż określone w art. 12 ust.4 uznać należy za przychód powodujący powstanie obowiązku podatkowego • Tym samym, twierdzenie skarżącej, że odsetki jako dochód ZFRON nie stanowią przysporzenia majątkowego dla Spółki, co uzasadnia nie wliczenie ich do przychodu podlegającego opodatkowaniu jest nieuprawnione. • Przepis art. 12 ust. 4 ustawy o p.d.o.p. kategorycznie określa co nie jest przychodem i jakakolwiek dowolna, rozszerzająca interpretacja jest niedopuszczalna. • Status zakładu pracy chronionej daje takiej osobie prawnej określone uprawnienia jak i obowiązki wynikające z zatrudnienia osób niepełnosprawnych, ale nie daje odrębności jako podmiotu prawa podatkowego, skutkującej całkowitym wyłączeniem stosowania tej ustawy.
Skład orzekający
Barbara Stukan-Pytlowany
przewodniczący sprawozdawca
Kazimierz Włoch
członek
Maria Piórkowska
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów ustawy o p.d.o.p. dotyczących przychodów z odsetek od funduszy specjalnych, w tym ZFRON, oraz relacji między ustawą o p.d.o.p. a ustawą o rehabilitacji."
Ograniczenia: Dotyczy stanu prawnego z 2003 r. i specyficznej sytuacji spółki będącej zakładem pracy chronionej. Interpretacja przepisów mogła ulec zmianie w późniejszych latach.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego związanego z ZFRON, które może być interesujące dla księgowych i doradców podatkowych zajmujących się podmiotami zatrudniającymi osoby niepełnosprawne.
“Czy odsetki od funduszu rehabilitacji są przychodem podlegającym opodatkowaniu? WSA w Rzeszowie wyjaśnia.”
Dane finansowe
WPS: 35 296,71 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.