I SA/Rz 485/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuPrzedmiotem skargi A. K. była decyzja Dyrektora Izby Administracji Skarbowej (DIAS) utrzymująca w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego (NUS) określającą podatek dochodowy od osób fizycznych za 2013 rok. Podatnik kwestionował m.in. przedawnienie zobowiązania podatkowego oraz sposób ustalenia przychodów. DIAS uznał, że zobowiązanie nie uległo przedawnieniu, wskazując na zawieszenie biegu terminu przedawnienia wskutek wszczęcia postępowania karnego skarbowego oraz wystąpienia o informacje do bułgarskiej administracji podatkowej. Sąd administracyjny pierwszej instancji oddalił skargę, jednak Naczelny Sąd Administracyjny uchylił ten wyrok i przekazał sprawę do ponownego rozpoznania, nakazując zbadanie kwestii instrumentalności wszczęcia postępowania karnego skarbowego. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie, rozpoznając sprawę ponownie, uznał, że wszczęcie postępowania karnego skarbowego było uzasadnione i nie miało instrumentalnego charakteru, skutecznie zawieszając bieg terminu przedawnienia. Sąd uznał za zasadny zarzut naruszenia art. 70a Ordynacji podatkowej, stwierdzając brak podstaw do zawieszenia biegu terminu przedawnienia na podstawie wystąpienia o informacje do bułgarskiej administracji, jednakże uznał, że nie miało to wpływu na rozstrzygnięcie z uwagi na skuteczne zawieszenie biegu terminu przedawnienia na podstawie art. 70 § 6 pkt 1 O.p. Sąd oddalił również zarzut dotyczący szacowania podstawy opodatkowania, uznając, że istniały przesłanki do ustalenia przychodów w drodze oszacowania z uwagi na nierzetelne prowadzenie ksiąg przez podatnika. Skarga została oddalona.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących zawieszenia biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego w kontekście wszczęcia postępowania karnego skarbowego oraz zastosowania art. 70a Ordynacji podatkowej.
Orzeczenie dotyczy specyficznych okoliczności sprawy, w tym współpracy międzynarodowej i procedur karnoskarbowych.
Zagadnienia prawne (3)
Czy wszczęcie postępowania karnego skarbowego, o którym podatnik został zawiadomiony, wiążące się z niewykonaniem zobowiązania podatkowego, skutkuje zawieszeniem biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego zgodnie z art. 70 § 6 pkt 1 Ordynacji podatkowej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, wszczęcie postępowania karnego skarbowego, o którym podatnik został zawiadomiony, a które wiąże się z niewykonaniem zobowiązania podatkowego, skutkuje zawieszeniem biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że postępowanie karne skarbowe zostało wszczęte w związku z podejrzeniem popełnienia czynu zabronionego przez podatnika, który prowadził księgi nierzetelnie i nie ewidencjonował wszystkich przychodów, co spowodowało uszczuplenie podatkowe. Wszczęcie postępowania i zawiadomienie podatnika spełniły przesłanki z art. 70 § 6 pkt 1 O.p., a postępowanie nie miało charakteru instrumentalnego.
Czy wystąpienie organu podatkowego do zagranicznej administracji skarbowej o informacje dotyczące rozliczeń podatnika z zagranicznym kontrahentem, niezwiązane z umowami o unikaniu podwójnego opodatkowania, może stanowić podstawę do zawieszenia biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego na podstawie art. 70a Ordynacji podatkowej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, wystąpienie o informacje niezwiązane z umowami o unikaniu podwójnego opodatkowania nie stanowi podstawy do zawieszenia biegu terminu przedawnienia na podstawie art. 70a O.p., ponieważ procedura wzajemnego porozumiewania się dotyczy sytuacji, gdy ten sam podmiot podlega obowiązkowi podatkowemu w dwóch umawiających się państwach, czego w tej sprawie nie stwierdzono.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że podatnik nie podlegał obowiązkowi podatkowemu w Bułgarii, a informacje uzyskane od bułgarskiej administracji nie wynikały z umów o unikaniu podwójnego opodatkowania. W związku z tym, nie było podstaw do zastosowania art. 70a O.p. i zawieszenia biegu terminu przedawnienia na tej podstawie.
Czy w sytuacji nierzetelnego prowadzenia ksiąg podatkowych i nieujawnienia wszystkich przychodów, organ podatkowy jest uprawniony do ustalenia podstawy opodatkowania w drodze oszacowania?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, w sytuacji, gdy dane z księgi podatkowej nie pozwalają na ustalenie podstawy opodatkowania (np. z powodu nieujawnienia wszystkich przychodów, braku możliwości powiązania uczestników z płatnikami), organ podatkowy jest uprawniony do dokonania szacowania.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że istniały przesłanki do szacowania przychodów z imprez turystycznych, ponieważ podatnik nie wykazał wszystkich przychodów, a istniejące rozbieżności między danymi uczestników a dowodami wpłat nie zostały wyjaśnione. Brak możliwości ustalenia dokładnej liczby uczestników i przyporządkowania ich do płatności uzasadniał zastosowanie metody szacowania.
Przepisy (23)
Główne
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
O.p. art. 70 § 6 pkt 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 70a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Pomocnicze
p.p.s.a. art. 153
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 190
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
u.p.d.o.f. art. 24d
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 14
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
O.p. art. 70c
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 23 § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 122
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 187 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 191
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 121
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 125
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 127
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 210 § 1 pkt 6
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 200 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 59 § 1 pkt 9
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 70 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 71 pkt 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
k.k.s. art. 56 § 2
Ustawa z dnia 10 września 1999 r. Kodeks karny skarbowy
k.k.s. art. 61 § 1
Ustawa z dnia 10 września 1999 r. Kodeks karny skarbowy
k.k.s. art. 7 § 1
Ustawa z dnia 10 września 1999 r. Kodeks karny skarbowy
Argumenty
Skuteczne argumenty
Wszczęcie postępowania karnego skarbowego, o którym podatnik został zawiadomiony i które wiąże się z niewykonaniem zobowiązania, skutkuje zawieszeniem biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego. • Istniały przesłanki do szacowania przychodów z uwagi na nierzetelne prowadzenie ksiąg i nieujawnienie wszystkich przychodów.
Odrzucone argumenty
Zawieszenie biegu terminu przedawnienia na podstawie art. 70a O.p. z uwagi na wystąpienie o informacje do bułgarskiej administracji podatkowej. • Naruszenie zasady szybkości postępowania przez organy podatkowe. • Brak podstaw do szacowania podstawy opodatkowania.
Godne uwagi sformułowania
nie można uznać, że instytucja wszczęcia postępowania "w sprawie" została wykorzystana wyłącznie w celu zawieszenia biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego • nie sposób mówić o instrumentalnym wszczęciu postępowania karnoskarbowego • nie było podstaw do stosowania w jego przypadku procedury wzajemnego porozumiewania
Skład orzekający
Jacek Surmacz
sędzia
Jarosław Szaro
sprawozdawca
Tomasz Smoleń
przewodniczący
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących zawieszenia biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego w kontekście wszczęcia postępowania karnego skarbowego oraz zastosowania art. 70a Ordynacji podatkowej."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznych okoliczności sprawy, w tym współpracy międzynarodowej i procedur karnoskarbowych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnych kwestii proceduralnych w prawie podatkowym, takich jak przedawnienie i jego zawieszenie, co jest kluczowe dla praktyków. Analiza instrumentalności działań organów podatkowych jest również istotna.
“Czy postępowanie karne skarbowe zawsze zawiesza przedawnienie podatku? WSA w Rzeszowie wyjaśnia.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.