I SA/Rz 482/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuPrzedmiotem skargi N.H. i N.H.1. była decyzja Dyrektora Izby Administracji Skarbowej (DIAS) utrzymująca w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego, która określiła podatek dochodowy od osób fizycznych za 2022 r. w podwyższonej kwocie. Podatnik prowadzący działalność budowlaną zaniżył przychody i koszty uzyskania przychodu, nie ewidencjonując całości uzyskanych przychodów z faktur dotyczących sprzedaży dla spółek G. i H., w związku z zastosowaniem zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 46c ustawy o PIT. Organy podatkowe zakwestionowały możliwość zastosowania tego zwolnienia, argumentując, że ani podatnik, ani jego kontrahenci nie posiadali statusu wykonawcy kontraktowego w rozumieniu umowy polsko-amerykańskiej, a sprzedaż nie odbywała się na rzecz sił zbrojnych USA na podstawie umowy lub umowy o podwykonawstwo. Podatnik zarzucał organom błędną wykładnię przepisów, naruszenie umowy międzynarodowej i Konstytucji RP, a także niewyjaśnienie stanu faktycznego. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie oddalił skargę, uznając, że organy prawidłowo przeprowadziły postępowanie dowodowe i nie miały podstaw do uznania, że podatnik spełnił przesłanki do zastosowania zwolnienia. Sąd podkreślił, że choć dopuszczalna jest sytuacja świadczenia usług bez pisemnej umowy, podatnik musi dysponować dowodami potwierdzającymi źródło pochodzenia przychodu i spełnienie warunków zwolnienia. W ocenie sądu, podatnik nie przedstawił wystarczających dowodów, zasłaniając się tajemnicą wojskową, której nie wykazał, oraz nie podając konkretnych danych o osobach współpracujących. Firma G., mająca być wykonawcą kontraktowym, nie potwierdziła ostatecznie wykorzystania towarów lub usług podatnika na rzecz sił zbrojnych USA. Sąd uznał, że organy wyczerpały możliwości dowodowe i prawidłowo oceniły zgromadzony materiał, odmawiając podatnikowi prawa do zwolnienia.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaWykazanie przesłanek do zastosowania zwolnienia podatkowego dla dochodów związanych z działalnością na rzecz sił zbrojnych USA, obowiązek współdziałania podatnika w postępowaniu dowodowym, ocena dowodów w sprawach podatkowych.
Sprawa dotyczy specyficznej interpretacji przepisów dotyczących współpracy obronnej i zwolnień podatkowych, a jej zastosowanie może być ograniczone do podobnych stanów faktycznych i przepisów.
Zagadnienia prawne (3)
Czy podatnik spełnił przesłanki do zastosowania zwolnienia podatkowego z art. 21 ust. 1 pkt 46c ustawy o PIT, dotyczące dochodów uzyskanych z tytułu świadczenia usług budowlanych na rzecz sił zbrojnych USA lub ich wykonawców kontraktowych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, podatnik nie wykazał spełnienia przesłanek formalnych i materialnych do zastosowania zwolnienia, w szczególności nie udowodnił, że ostatecznym odbiorcą usług lub towarów były siły zbrojne USA.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że podatnik nie przedstawił wystarczających dowodów potwierdzających jego status wykonawcy kontraktowego lub podwykonawcy sił zbrojnych USA. Pomimo argumentów o poufności kontraktów wojskowych i trudnościach dowodowych, podatnik nie wykazał, że posiadał dostęp do informacji niejawnych ani nie podał konkretnych danych osób współpracujących. Kontrahent, firma G., nie potwierdził ostatecznie wykorzystania usług podatnika na rzecz sił zbrojnych USA. Miejsce wykonywania prac (ośrodek wojskowy) nie było wystarczającym dowodem.
Czy organy podatkowe prawidłowo przeprowadziły postępowanie dowodowe i oceniły zgromadzony materiał dowodowy w kontekście zasady prawdy obiektywnej i ciężaru dowodu?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, sąd uznał, że organy podatkowe prawidłowo przeprowadziły postępowanie dowodowe, wyczerpały możliwości dowodowe i wszechstronnie oceniły zgromadzony materiał. Podkreślono obowiązek współdziałania podatnika w gromadzeniu dowodów.
Uzasadnienie
Sąd przyjął, że obowiązek dowodzenia przez organy nie jest nieograniczony, a ciężar dowodu spoczywa także na podatniku, który powinien przedstawić dowody potwierdzające jego prawo do ulgi. Podatnik nie wykazał, że posiadał dostęp do informacji niejawnych, a jego wyjaśnienia były fragmentaryczne. Organy podjęły wszelkie możliwe czynności dowodowe, a dalsze działania, jak kontrola firmy amerykańskiej, były niemożliwe lub niecelowe.
Czy naruszono przepisy umowy międzynarodowej (Umowa polsko-amerykańska) i Konstytucji RP (art. 91) poprzez odmowę zastosowania zwolnienia podatkowego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, ponieważ nie wykazano, że podatnik spełnił przesłanki do zastosowania zwolnienia wynikające z tych przepisów.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że odmowa zastosowania zwolnienia nie stanowi naruszenia prawa międzynarodowego ani krajowego, gdyż podstawowym warunkiem jest wykazanie spełnienia przesłanek faktycznych do zastosowania ulgi, czego podatnik nie uczynił.
Przepisy (8)
Główne
u.p.d.o.f. art. 21 § 1 pkt 46c
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Zwolnienie dotyczy dochodów uzyskanych przez wykonawcę kontraktowego z tytułu dostarczania towarów i usług siłom zbrojnym USA lub budowy infrastruktury dla tych sił na podstawie umowy lub umowy o podwykonawstwo. Kluczowe jest wykazanie, że ostatecznym odbiorcą były siły zbrojne USA.
Umowa polsko-amerykańska art. 34
Umowa między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej
Przepis dotyczący zwolnienia wykonawców kontraktowych z opodatkowania w Polsce.
Konstytucja RP art. 91 § ust. 1
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Zasada pierwszeństwa ratyfikowanych umów międzynarodowych nad ustawami krajowymi.
Pomocnicze
Umowa polsko-amerykańska art. 2 § lit. e
Umowa między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej
Definicja wykonawcy kontraktowego.
Umowa polsko-amerykańska art. 2 § lit. a
Umowa między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej
Definicja sił zbrojnych USA.
o.p. art. 122
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Zasada prawdy obiektywnej - obowiązek dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego.
o.p. art. 187 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Obowiązek organów podatkowych do wyczerpującego zebrania materiału dowodowego.
o.p. art. 2a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Zasada in dubio pro tributario - rozstrzyganie wątpliwości na korzyść podatnika.
Argumenty
Odrzucone argumenty
Podatnik spełnił przesłanki do zastosowania zwolnienia podatkowego z art. 21 ust. 1 pkt 46c u.p.d.o.f. • Organy naruszyły art. 34 ust. 2 Umowy polsko-amerykańskiej i art. 91 Konstytucji RP poprzez niezastosowanie postanowień umowy międzynarodowej. • Organy naruszyły art. 122 i art. 187 § 1 o.p. poprzez niewyjaśnienie stanu faktycznego i przyjęcie, że brak podpisanej umowy z siłami zbrojnymi USA wyklucza możliwość działania jako wykonawca kontraktowy. • Organy naruszyły zasadę in dubio pro tributario poprzez rozstrzygnięcie wątpliwości interpretacyjnych na niekorzyść podatnika. • Organy naruszyły zasadę proporcjonalności i zaufania obywatela do państwa poprzez wymaganie niemożliwych do spełnienia standardów dowodowych.
Godne uwagi sformułowania
nie wykazał, że ostatecznym odbiorcą usług czy towarów były siły zbrojne USA • podatnik musi dysponować dokumentami bądź innymi dowodami, które w sposób nie budzący wątpliwości pozwolą na ustalenie źródła pochodzenia danego przychodu • ciężar dowodu spoczywa także na podatniku • nie może się zasłaniać ochroną informacji niejawnych, skoro nie posiadał poświadczenia bezpieczeństwa
Skład orzekający
Jarosław Szaro
sprawozdawca
Piotr Popek
przewodniczący
Małgorzata Niedobylska
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Wykazanie przesłanek do zastosowania zwolnienia podatkowego dla dochodów związanych z działalnością na rzecz sił zbrojnych USA, obowiązek współdziałania podatnika w postępowaniu dowodowym, ocena dowodów w sprawach podatkowych."
Ograniczenia: Sprawa dotyczy specyficznej interpretacji przepisów dotyczących współpracy obronnej i zwolnień podatkowych, a jej zastosowanie może być ograniczone do podobnych stanów faktycznych i przepisów.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego związanego z realizacją kontraktów dla sił zbrojnych USA i interpretacją przepisów o współpracy obronnej. Pokazuje, jak istotne jest prawidłowe udokumentowanie transakcji i jakie mogą być konsekwencje braku wystarczających dowodów.
“Czy budujesz dla wojsk USA? Uważaj na dowody, bo skarbówka może zakwestionować zwolnienie podatkowe!”
Sektor
budownictwo
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.