I SA/Rz 441/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuPrzedmiotem sprawy była skarga spółki A. S.A. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dotyczącą prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków ponoszonych na benefity dla personelu. Spółka, będąca czynnym podatnikiem VAT, zamierzała ponosić wydatki na różnorodne świadczenia dla pracowników, współpracowników i outsourcerów, w tym na poczęstunki, catering, środki higieny, upominki, sprzęt rekreacyjny oraz akcje employer branding. Spółka stała na stanowisku, że te wydatki, mimo że nie są bezpośrednio związane z konkretnymi transakcjami, pośrednio wpływają na efektywność pracy i obroty firmy, a tym samym dają prawo do odliczenia VAT. Dyrektor KIS uznał większość tych wydatków za nieuprawniające do odliczenia, wskazując, że służą one głównie zaspokojeniu prywatnych potrzeb personelu, a nie działalności gospodarczej. Jedynie wydatki na sprzęt sportowy i pakiety startowe dla nowych pracowników uznał za związane z działalnością opodatkowaną. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie oddalił skargę spółki. Sąd podzielił argumentację organu, podkreślając, że prawo do odliczenia VAT przysługuje tylko wtedy, gdy towary i usługi są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Sąd rozróżnił związek bezpośredni i pośredni, ale uznał, że w przypadku omawianych benefitów brak jest wystarczająco ścisłego i uchwytnego związku z działalnością opodatkowaną. Wydatki te, zdaniem sądu, służą przede wszystkim zaspokojeniu potrzeb osobistych pracowników, a ich wpływ na obroty firmy jest zbyt ogólny i nieudowodniony, aby uzasadnić prawo do odliczenia VAT. Sąd powołał się na orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości UE, wskazując na konieczność istnienia bezpośredniego i ścisłego związku między nabyciem a sprzedażą.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUzasadnienie odmowy prawa do odliczenia VAT od wydatków na benefity pracownicze, gdy ich związek z działalnością opodatkowaną jest jedynie pośredni i nieudowodniony, a głównym celem jest zaspokojenie potrzeb osobistych pracowników.
Orzeczenie dotyczy specyficznego zakresu wydatków na benefity. Interpretacja związku pośredniego może być różna w zależności od konkretnych okoliczności faktycznych.
Zagadnienia prawne (3)
Czy wydatki ponoszone na benefity dla personelu (pracowników, współpracowników, outsourcerów), takie jak poczęstunki, catering, środki higieny, upominki, sprzęt rekreacyjny, akcje employer branding, dają prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, w przeważającej części wydatki te nie dają prawa do odliczenia VAT, ponieważ służą głównie zaspokojeniu potrzeb osobistych personelu, a ich związek z działalnością opodatkowaną jest zbyt ogólny lub nieistniejący.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że prawo do odliczenia VAT przysługuje tylko wtedy, gdy towary i usługi są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Wydatki na benefity, mimo że mogą pośrednio wpływać na atmosferę pracy, nie mają wystarczająco ścisłego związku z generowaniem obrotu opodatkowanego, a ich głównym celem jest zaspokojenie potrzeb osobistych pracowników, co wyklucza możliwość odliczenia VAT.
Czy wydatki na benefity pracownicze mogą być uznane za związane z działalnością gospodarczą podatnika w sposób pośredni, uzasadniający prawo do odliczenia VAT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, związek pośredni jest dopuszczalny, ale musi być na tyle ścisły i uchwytny, aby można było wykazać, że wydatki te służą głównie czynnościom opodatkowanym, a nie zaspokajaniu potrzeb osobistych.
Uzasadnienie
Sąd podkreślił, że choć związek pośredni jest możliwy, to w przypadku wydatków na benefity dla personelu, ich charakter konsumpcyjny i zaspokajanie potrzeb osobistych przeważają nad potencjalnym, ogólnym wpływem na działalność gospodarczą, co uniemożliwia odliczenie VAT.
Czy wydatki na poczęstunki, upominki, środki higieny osobistej, sprzęt rekreacyjny dla personelu mają charakter reprezentacyjny, wyłączający prawo do odliczenia VAT?
Odpowiedź sądu
Sąd nie rozstrzygnął wprost o charakterze reprezentacyjnym, ale uznał te wydatki za służące potrzebom osobistym, co jest podstawą do wyłączenia prawa do odliczenia.
Uzasadnienie
Organ interpretacyjny i sąd uznali, że wydatki te nie mają charakteru reprezentacyjnego w rozumieniu przepisów wyłączających odliczenie VAT, ale ich głównym celem jest zaspokojenie potrzeb osobistych pracowników, co samo w sobie wyklucza prawo do odliczenia na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
Przepisy (9)
Główne
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
u.p.t.u. art. 86 § ust. 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 86 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
u.p.t.u. art. 88 § ust. 1 pkt 3
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Wyłączenie prawa do odliczenia podatku naliczonego.
u.p.t.u. art. 88 § ust. 1 pkt 4
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Wyłączenie prawa do odliczenia podatku naliczonego.
Dz.U. 2024 poz 935 art. 151
Dz.U. 2024 poz 361 art. 88 § ust. 1
Dz.U. 2024 poz 361 art. 86 § ust. 1
Dz.U. 2024 poz 361 art. 88 § ust.1 pkt 3 i 4
Argumenty
Odrzucone argumenty
Wydatki na benefity pracownicze (poczęstunki, catering, środki higieny, upominki, sprzęt rekreacyjny) służą głównie zaspokojeniu potrzeb osobistych personelu, a nie bezpośrednio działalności opodatkowanej. • Brak wystarczająco ścisłego i uchwytnego związku pośredniego między wydatkami na benefity a czynnościami opodatkowanymi, aby uzasadnić prawo do odliczenia VAT. • Wpływ wydatków na obroty firmy jest zbyt ogólny i nieudowodniony.
Godne uwagi sformułowania
Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. • Związek ten może mieć również charakter pośredni w sytuacji, gdy zakup towarów i usług przyczynia się pośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości. • Wydają się one służyć zaspokojeniu potrzeb pracowników, a tym samym stanowią konsumpcję opodatkowaną tym podatkiem.
Skład orzekający
Jarosław Szaro
przewodniczący sprawozdawca
Małgorzata Niedobylska
sędzia
Grzegorz Panek
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Uzasadnienie odmowy prawa do odliczenia VAT od wydatków na benefity pracownicze, gdy ich związek z działalnością opodatkowaną jest jedynie pośredni i nieudowodniony, a głównym celem jest zaspokojenie potrzeb osobistych pracowników."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznego zakresu wydatków na benefity. Interpretacja związku pośredniego może być różna w zależności od konkretnych okoliczności faktycznych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego zagadnienia benefitów pracowniczych i ich wpływu na odliczenie VAT, co jest kluczowe dla wielu firm. Wyjaśnia, gdzie leży granica między kosztem uzyskania przychodu a wydatkiem osobistym z perspektywy VAT.
“Czy firmowe kawy i ciastka to koszt, od którego można odliczyć VAT? Sąd mówi: zazwyczaj nie!”
Sektor
IT/technologie
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.