I SA/RZ 398/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi podatnika A. P. na indywidualną interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS), która uznała jego fundację zarejestrowaną w L. za zagraniczną jednostkę kontrolowaną (CFC) w rozumieniu art. 30f ustawy o PIT. Podatnik, będący fundatorem i jedynym beneficjentem fundacji, argumentował, że fundacja nie powinna być uznana za CFC, ponieważ nie osiąga żadnych przychodów, a tym samym nie spełnia przesłanki z art. 30f ust. 3 pkt 4 lit. b) ustawy o PIT, która wymaga porównania faktycznie zapłaconego podatku z hipotetycznym podatkiem należnym w Polsce. Skarżący podnosił również zarzuty naruszenia prawa unijnego, w tym zakazu dyskryminacji. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie oddalił skargę. Sąd uznał, że interpretacja DKIS jest prawidłowa. Podzielił stanowisko organu, że nawet w sytuacji braku przychodów, fundacja może zostać uznana za CFC na podstawie art. 30f ust. 3 pkt 4 ustawy o PIT, jeśli spełnia pozostałe warunki. Kluczowe było zastosowanie mechanizmu obliczania dochodu jako 8% wartości aktywów (art. 30f ust. 7a ustawy o PIT), co jest zgodne z celem przepisów o przeciwdziałaniu unikaniu opodatkowania przez tzw. "spółki wydmuszki". Sąd stwierdził, że porównanie faktycznie zapłaconego podatku (zero) z hipotetycznym podatkiem obliczonym na podstawie 8% wartości aktywów wykaże różnicę większą niż 25%, co uzasadnia uznanie fundacji za CFC. Sąd odrzucił również zarzuty naruszenia prawa unijnego, wskazując, że przepisy o CFC są zgodne z dyrektywą UE dotyczącą przeciwdziałania unikaniu opodatkowania.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów o zagranicznych jednostkach kontrolowanych (CFC), w szczególności w kontekście fundacji i braku przychodów, a także zgodność tych przepisów z prawem UE.
Dotyczy specyficznej sytuacji fundacji zagranicznej z brakiem przychodów, ale z aktywami, oraz interpretacji art. 30f ust. 3 pkt 4 i ust. 7a ustawy o PIT.
Zagadnienia prawne (2)
Czy fundacja zagraniczna, która nie osiąga żadnych przychodów, może zostać uznana za zagraniczną jednostkę kontrolowaną (CFC) na podstawie art. 30f ust. 3 pkt 4 lit. b) ustawy o PIT, w sytuacji gdy porównanie faktycznie zapłaconego podatku z hipotetycznym podatkiem należnym w Polsce (obliczonym na podstawie 8% wartości aktywów) wykazuje różnicę co najmniej 25%?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, fundacja zagraniczna, która nie osiąga przychodów, może zostać uznana za CFC na podstawie art. 30f ust. 3 pkt 4 lit. b) ustawy o PIT, jeśli spełnia pozostałe warunki, a dochód jest ustalany jako 8% wartości aktywów.
Uzasadnienie
Sąd podzielił stanowisko organu, że przepisy o CFC, w tym art. 30f ust. 3 pkt 4 lit. b) i art. 30f ust. 7a ustawy o PIT, mają na celu przeciwdziałanie unikaniu opodatkowania przez tzw. "spółki wydmuszki" posiadające aktywa, ale nie generujące przychodów. W takich przypadkach dochód jest ustalany jako 8% wartości aktywów, co pozwala na spełnienie przesłanki różnicy podatkowej co najmniej 25%, nawet jeśli faktycznie zapłacony podatek wynosi zero.
Czy uznanie fundacji zagranicznej za CFC w sytuacji braku przychodów, poprzez zastosowanie mechanizmu 8% dochodu od wartości aktywów, narusza zasady prawa unijnego, w szczególności zakaz dyskryminacji i swobodę przepływu kapitału?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, wprowadzone regulacje dotyczące CFC są zgodne z dyrektywą UE mającą na celu przeciwdziałanie unikaniu opodatkowania i nie naruszają prawa unijnego.
Uzasadnienie
Sąd wskazał, że przepisy o CFC nawiązują do dyrektywy UE (2016/1164) mającej na celu przeciwdziałanie praktykom unikania opodatkowania i wzmocnienie rynku wewnętrznego. Państwa członkowskie mają prawo wdrażać przepisy zapewniające wyższy poziom ochrony baz podatkowych, a analizowane regulacje nie wykluczają takiego działania.
Przepisy (8)
Główne
u.p.d.o.f. art. 30f § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Podatek od dochodów zagranicznej jednostki kontrolowanej wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
u.p.d.o.f. art. 30f § ust. 2 pkt 1 lit. e
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definicja zagranicznej jednostki obejmuje fundację, trust lub inny podmiot albo stosunek prawny o charakterze powierniczym, nieposiadający siedziby, zarządu ani rejestracji w RP, w którym podatnik posiada udział, prawo głosu, prawo do uczestnictwa w zysku lub kontrolę.
u.p.d.o.f. art. 30f § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definiuje zagraniczną jednostkę kontrolowaną, w tym warunek dotyczący porównania faktycznie zapłaconego podatku z hipotetycznym podatkiem należnym w Polsce.
u.p.d.o.f. art. 30f § ust. 7a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa, że w przypadku jednostki z art. 30f ust. 3 pkt 4, dochodem jest 8% wartości jej aktywów, o ile nie zastosowano innych przepisów.
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 19 § ust. 1 pkt 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Określa stawkę podatku dochodowego od osób prawnych (19%).
u.p.d.o.p. art. 3 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Definiuje podatnika podlegającego nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.
p.p.s.a. art. 151
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Reguluje oddalenie skargi.
p.u.s.a. art. 1 § § 1 i § 2
Ustawa Prawo o ustroju sądów administracyjnych
Określa zakres kontroli działalności administracji publicznej przez sądy administracyjne.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Fundacja zagraniczna, nawet bez przychodów, może być uznana za CFC na podstawie art. 30f ust. 3 pkt 4 ustawy o PIT, jeśli spełnia pozostałe warunki, a dochód jest ustalany jako 8% wartości aktywów. • Przepisy o CFC są zgodne z prawem UE i mają na celu przeciwdziałanie unikaniu opodatkowania.
Odrzucone argumenty
Fundacja nie powinna być uznana za CFC z powodu braku przychodów. • Uznanie fundacji za CFC w tej sytuacji narusza zasadę niedyskryminacji i inne zasady prawa unijnego.
Godne uwagi sformułowania
zapobieganie unikaniu opodatkowania przez tworzenie tzw. "spółek wydmuszek" • dochód jednostki jest 8% wartości jej aktywów • podatek faktycznie zapłacony przez jednostkę jest niższy o co najmniej 25% od podatku dochodowego od osób prawnych, który byłby od niej należny przy zastosowaniu stawki podatku, o której mowa w art. 19 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych
Skład orzekający
Piotr Popek
sprawozdawca
Grzegorz Panek
przewodniczący
Jarosław Szaro
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów o zagranicznych jednostkach kontrolowanych (CFC), w szczególności w kontekście fundacji i braku przychodów, a także zgodność tych przepisów z prawem UE."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji fundacji zagranicznej z brakiem przychodów, ale z aktywami, oraz interpretacji art. 30f ust. 3 pkt 4 i ust. 7a ustawy o PIT.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy złożonych przepisów o zagranicznych jednostkach kontrolowanych (CFC) i ich zastosowania do fundacji, co jest istotne dla planowania podatkowego i międzynarodowego. Wyjaśnia, jak przepisy anty-unikania opodatkowania działają w sytuacjach braku przychodów.
“Fundacja bez przychodów uznana za zagraniczną jednostkę kontrolowaną – jak działa prawo anty-unikania opodatkowania?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.