I SA/RZ 354/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuPrzedmiotem skargi spółki A. spółka z o.o. sp. k. była decyzja Naczelnika Podkarpackiego Urzędu Celno-Skarbowego (NPUCS) uchylająca poprzednią decyzję i przekazująca sprawę do ponownego rozpatrzenia w przedmiocie określenia podatku od towarów i usług za lipiec i sierpień 2018 r. Spółka kwestionowała zakwestionowanie przez organ ujęcia w ewidencji zakupu działki na podstawie nierzetelnej faktury VAT. Organ kontrolny ustalił szereg nieprawidłowości, w tym powiązania między stronami transakcji, brak ekonomicznego uzasadnienia, a także wykorzystanie "słupa" (A. N.) do przeprowadzenia przepływów finansowych. Spółka zarzucała organowi naruszenie art. 153 p.p.s.a. przez zignorowanie wyroku WSA, art. 190, 187 § 1, 191 Ordynacji podatkowej przez nieprzeprowadzenie dowodów, oraz art. 210 § 4 Ordynacji podatkowej przez niewystarczające uzasadnienie. Zarzucono również naruszenie art. 88 ust. 3a pkt 4 lit. a ustawy VAT oraz art. 86 ust. 1 i 2 ustawy VAT w zw. z art. 167, 168 lit. a oraz 273 Dyrektywy 2006/112/WE. Kluczowym zarzutem było naruszenie art. 70 § 6 pkt 1 Ordynacji podatkowej w zw. z art. 2, 7 i 217 Konstytucji RP poprzez bezzasadne przyjęcie skutecznego przerwania biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego. Sąd administracyjny oddalił skargę, uznając, że formalne przesłanki zawieszenia biegu terminu przedawnienia zostały spełnione, a decyzja kasacyjna organu odwoławczego była zgodna z prawem, ponieważ organ ten prawidłowo uchylił decyzję organu I instancji i przekazał sprawę do ponownego rozpatrzenia, wskazując na konieczność dalszych ustaleń faktycznych.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja przepisów dotyczących przedawnienia zobowiązań podatkowych, w szczególności zawieszenia biegu terminu przedawnienia w związku z postępowaniem karnym skarbowym, oraz zasady wydawania decyzji kasacyjnych przez organy odwoławcze.
Sprawa dotyczy specyficznych okoliczności faktycznych związanych z transakcjami VAT i może nie mieć bezpośredniego zastosowania w sprawach o innym charakterze. Ocena instrumentalności postępowania karnego skarbowego jest zawsze indywidualna.
Zagadnienia prawne (3)
Czy wszczęcie postępowania karnego skarbowego w celu przerwania biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego jest skuteczne?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, jeśli formalne przesłanki zawieszenia biegu terminu przedawnienia zostały spełnione, a organ przedstawił materiał dowodowy wskazujący, że nie doszło do instrumentalnego wszczęcia postępowania.
Uzasadnienie
Sąd podzielił stanowisko organu, że formalne przesłanki zawieszenia biegu terminu przedawnienia na podstawie art. 70 § 6 pkt 1 Ordynacji podatkowej zostały spełnione. Organ zawiadomił podatnika o zawieszeniu biegu terminu przedawnienia, a materiał dowodowy nie wykazał, aby postępowanie karnoskarbowe zostało wszczęte wyłącznie w celu wydłużenia okresu przedawnienia.
Czy decyzja kasacyjna organu odwoławczego, uchylająca decyzję organu pierwszej instancji i przekazująca sprawę do ponownego rozpatrzenia, jest zgodna z prawem, gdy organ pierwszej instancji nie przeprowadził wystarczającego postępowania dowodowego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, jeśli organ odwoławczy prawidłowo ocenił, że postępowanie dowodowe organu pierwszej instancji było niedostateczne i wymaga uzupełnienia, a uzasadnienie decyzji kasacyjnej jest przekonujące.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że organ odwoławczy słusznie podkreślił braki decyzji pierwszoinstancyjnej w zakresie ustaleń faktycznych, które mogły stanowić podstawę do zakwestionowania prawa podatnika do odliczenia podatku naliczonego. Waga i charakter tych ustaleń przemawiały za koniecznością ich przeprowadzenia na etapie postępowania pierwszoinstancyjnego, co uzasadniało wydanie decyzji kasacyjnej.
Czy podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktury, jeśli sprzedawca nie odprowadził należnego podatku VAT, a transakcja była częścią złożonego łańcucha zdarzeń?
Odpowiedź sądu
Nie, jeśli faktura stwierdza czynności, które nie zostały dokonane, lub jeśli podatnik działał w złej wierze lub w celu uzyskania nienależnej korzyści podatkowej.
Uzasadnienie
Chociaż sąd w poprzednim wyroku uchylił decyzję organu, wskazując na brak wystarczających dowodów na oszustwo podatkowe, organ odwoławczy w decyzji kasacyjnej wskazał na potrzebę dalszych ustaleń faktycznych w celu jednoznacznego ustalenia, czy transakcja stanowiła oszustwo podatkowe lub nadużycie prawa. Sąd w obecnym wyroku nie przesądził o prawie do odliczenia, ale ocenił zgodność z prawem decyzji kasacyjnej.
Przepisy (16)
Główne
O.p. art. 70 § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 70 § 6
Ordynacja podatkowa
Bieg terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego nie rozpoczyna się, a rozpoczęty ulega zawieszeniu, z dniem wszczęcia postępowania w sprawie o przestępstwo skarbowe lub wykroczenie skarbowe, o którym podatnik został zawiadomiony, jeżeli podejrzenie popełnienia przestępstwa lub wykroczenia wiąże się z niewykonaniem tego zobowiązania.
O.p. art. 70c
Ordynacja podatkowa
Organ podatkowy właściwy w sprawie zobowiązania podatkowego zawiadamia podatnika o nierozpoczęciu lub zawieszeniu biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego najpóźniej z upływem terminu przedawnienia.
O.p. art. 233 § 2
Ordynacja podatkowa
Organ odwoławczy, który stwierdzi, że postępowanie dowodowe przeprowadzone przez organ pierwszej instancji jest niedostateczne lub że naruszono przepisy postępowania, uchyla decyzję organu pierwszej instancji i przekazuje sprawę do ponownego rozpatrzenia przez ten organ.
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 86 § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 86 § 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 88 § 3a
Ustawa o podatku od towarów i usług
Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy wystawione faktury, faktury korygujące lub dokumenty celne stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane - w części dotyczącej tych czynności.
p.p.s.a. art. 153
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Związanie sądu oceną prawną i wskazaniami co do dalszego postępowania wyrażonymi w orzeczeniu sądu.
p.p.s.a. art. 134 § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.u.s.a. art. 1 § 1
Ustawa - Prawo o ustroju sądów administracyjnych
p.u.s.a. art. 1 § 2
Ustawa - Prawo o ustroju sądów administracyjnych
Konstytucja RP art. 2
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Konstytucja RP art. 7
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Konstytucja RP art. 217
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Konstytucja RP art. 78
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Argumenty
Skuteczne argumenty
Spełnienie formalnych przesłanek zawieszenia biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego. • Uzasadnienie decyzji kasacyjnej organu odwoławczego wskazujące na konieczność uzupełnienia postępowania dowodowego przez organ pierwszej instancji.
Odrzucone argumenty
Zignorowanie przez organ administracji publicznej związania oceną prawną i wskazaniami wyrażonymi w prawomocnym wyroku WSA. • Nieprzeprowadzenie koniecznych i istotnych dowodów wskazanych przez Sąd. • Niewystarczające uzasadnienie decyzji. • Nieuprawnione uznanie, że faktura nie daje podstawy do odliczenia podatku VAT naliczonego. • Naruszenie zasady neutralności podatku VAT. • Bezzasadne przyjęcie skutecznego przerwania biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego.
Godne uwagi sformułowania
formalne przesłanki zawieszenia biegu terminu przedawnienia zostały w niniejszej sprawie spełnione • nie doszło do "instrumentalnego" wszczęcia postępowania karno-skarbowego • organ odwoławczy słusznie podkreślił braki decyzji pierwszoinstancyjnej w zakresie ustaleń okoliczności które mogły stanowić podstawę do zakwestionowania prawa podatnika do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony • decyzja kasacyjna powodująca przekazanie sprawy do ponownego rozpatrzenia organowi pierwszej instancji
Skład orzekający
Grzegorz Panek
sprawozdawca
Jarosław Szaro
członek
Piotr Popek
przewodniczący
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących przedawnienia zobowiązań podatkowych, w szczególności zawieszenia biegu terminu przedawnienia w związku z postępowaniem karnym skarbowym, oraz zasady wydawania decyzji kasacyjnych przez organy odwoławcze."
Ograniczenia: Sprawa dotyczy specyficznych okoliczności faktycznych związanych z transakcjami VAT i może nie mieć bezpośredniego zastosowania w sprawach o innym charakterze. Ocena instrumentalności postępowania karnego skarbowego jest zawsze indywidualna.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy złożonych kwestii podatkowych, w tym potencjalnego oszustwa VAT i przedawnienia zobowiązań, co jest interesujące dla prawników i przedsiębiorców. Wyrok pokazuje, jak sądy administracyjne oceniają decyzje organów podatkowych w takich przypadkach.
“Sąd potwierdza: postępowanie karne skarbowe może zawiesić przedawnienie VAT, ale czy zawsze jest legalne?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.