I SA/Rz 296/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła podatnika prowadzącego działalność gospodarczą, który nabył obligacje skarbowe jako osoba fizyczna, finansując ich zakup pożyczką od podmiotu powiązanego. Podatnik zaliczył zapłacone odsetki od tej pożyczki do kosztów uzyskania przychodu. Następnie zapytał o status podatkowy otrzymanych odsetek od obligacji skarbowych. Wnioskodawca argumentował, że skoro odsetki od pożyczki zostały zaliczone do kosztów, a odsetki od obligacji zostały już opodatkowane 19% zryczałtowanym podatkiem przez bank, to nie powinny podlegać ponownemu opodatkowaniu w ramach działalności gospodarczej, aby uniknąć podwójnego opodatkowania. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał interpretację, w której uznał stanowisko podatnika za częściowo prawidłowe, stwierdzając, że przychód z odsetek od obligacji skarbowych nabytych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej należy kwalifikować do tej działalności. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie oddalił skargę podatnika. Sąd uznał, że zgodnie z art. 30b ust. 4 ustawy o PIT, jeśli nabycie papierów wartościowych (w tym obligacji skarbowych) następuje w ramach działalności gospodarczej, uzyskany z tego tytułu przychód (odsetki) należy traktować jako przychód z działalności gospodarczej, a nie z kapitałów pieniężnych. W związku z tym podatnik jest zobowiązany do samodzielnego obliczenia i odprowadzenia podatku dochodowego od tych odsetek w ramach rozliczenia swojej działalności gospodarczej. Sąd podkreślił, że nie można pozwolić na sytuację, w której koszty związane z finansowaniem zakupu obligacji są ujmowane w kosztach działalności gospodarczej, a przychód z tych obligacji jest przyporządkowywany do innego źródła, co naruszałoby zasady ustawy podatkowej.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaKwalifikacja przychodów z odsetek od obligacji skarbowych nabytych w ramach działalności gospodarczej oraz zasady opodatkowania tych przychodów.
Dotyczy sytuacji, gdy obligacje są nabywane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, a nie jako inwestycja prywatna. Interpretacja banku jako płatnika może być myląca.
Zagadnienia prawne (2)
Czy odsetki od obligacji skarbowych, nabyte w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, po potrąceniu przez płatnika 19% zryczałtowanego podatku dochodowego, stanowią przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, w szczególności z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, przychód z odsetek od obligacji skarbowych nabytych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej należy kwalifikować do przychodów z tej działalności i podlega on samodzielnemu obliczeniu i odprowadzeniu podatku dochodowego.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że nabycie obligacji skarbowych w ramach działalności gospodarczej powoduje, iż uzyskane z nich odsetki stanowią przychód z tej działalności, a nie z kapitałów pieniężnych. Wyłączenie z art. 30b ust. 4 ustawy o PIT oznacza, że przychody te rozliczane są łącznie z innymi przychodami z działalności gospodarczej, a podatnik jest zobowiązany do samodzielnego opodatkowania.
Czy kwalifikacja przychodu z odsetek od obligacji skarbowych do działalności gospodarczej, mimo potrącenia podatku przez bank, prowadzi do podwójnego opodatkowania?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, nie można stwierdzić zagrożenia podwójnym opodatkowaniem, gdyż przychód ten powinien być opodatkowany jednorazowo, ale zgodnie z zasadami właściwymi dla źródła przychodu z działalności gospodarczej.
Uzasadnienie
Sąd podkreślił, że nie można pozwolić na sytuację, w której koszty związane z finansowaniem zakupu obligacji są ujmowane w kosztach działalności gospodarczej, a przychód z tych obligacji jest przyporządkowywany do innego źródła. Właściwe przyporządkowanie przychodów do źródła działalności gospodarczej i ich opodatkowanie zgodnie z zasadami tego źródła zapobiega podwójnemu opodatkowaniu.
Przepisy (12)
Główne
u.p.d.o.f. art. 30b § 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepis ust. 1 nie stosuje się, jeżeli zbycie papierów wartościowych następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 30b § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Podatek 19% od dochodów z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub realizacji praw z nich wynikających.
u.p.d.o.f. art. 14 § 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Wyłączenia z przychodów z działalności gospodarczej.
u.p.d.o.f. art. 30a § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
19% zryczałtowany podatek dochodowy od odsetek i dyskonta od papierów wartościowych.
Ustawa o finansach publicznych art. 100 § 1
Definicja obligacji skarbowej jako papieru wartościowego.
O.p. art. 14c § 1
Ordynacja podatkowa
Obowiązek zawarcia uzasadnienia prawnego w interpretacji indywidualnej.
O.p. art. 14c § 2
Ordynacja podatkowa
Obowiązek zawarcia uzasadnienia prawnego w interpretacji indywidualnej.
O.p. art. 121 § 1
Ordynacja podatkowa
Zasada przekonywania i udzielania informacji podatkowych.
P.p.s.a. art. 57a
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa skargi na interpretację przepisów prawa podatkowego.
P.p.s.a. art. 146 § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Uchylenie zaskarżonej interpretacji.
P.p.s.a. art. 145 § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawy uchylenia interpretacji.
P.p.s.a. art. 151
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Oddalenie skargi.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Przychód z odsetek od obligacji skarbowych nabytych w ramach działalności gospodarczej należy kwalifikować do przychodów z tej działalności. • Podatnik jest zobowiązany do samodzielnego obliczenia i odprowadzenia podatku dochodowego od odsetek od obligacji w ramach rozliczenia działalności gospodarczej. • Nie zachodzi podwójne opodatkowanie, jeśli przychód jest prawidłowo przyporządkowany do źródła działalności gospodarczej.
Odrzucone argumenty
Otrzymane odsetki od obligacji, po potrąceniu podatku przez bank, nie powinny podlegać ponownemu opodatkowaniu w ramach działalności gospodarczej z uwagi na ryzyko podwójnego opodatkowania. • Przepisy art. 30b ust. 1 i 4 oraz art. 44 ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.f. nie mają zastosowania, gdyż nie dochodzi do zbycia papierów wartościowych. • Otrzymane odsetki powinny być opodatkowane 19% zryczałtowanym podatkiem pobieranym przez bank, a skarżący nie jest zobowiązany do ponownego opodatkowania.
Godne uwagi sformułowania
Przychód z tytułu otrzymanych odsetek od obligacji skarbowych powinien zakwalifikować do przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej. • Wypłata odsetek jako przychód kapitałowy powinna być opodatkować jednorazowo, ale zgodnie z zasadami właściwymi dla danego źródła przychodu. • Podejście afirmowane przez skarżącego prowadziłoby do sytuacji nie do pogodzenia założeniami ustawy podatkowej, bowiem podatnik z jednej strony w rachunku podatkowym w ramach źródła przychodu prowadzenie działalności gospodarczej uwzględniałby koszty podatkowe związane z zapłaconymi odsetkami od pożyczki zaciągniętej na sfinansowanie zakupu obligacji skarbowych, a z drugiej strony dochód z tego tytułu, przyporządkowywałby do innego źródła. Prowadziłoby to do zerwania związku tych kosztów z przychodem przyporządkowanym do danego źródła przychodu.
Skład orzekający
Jarosław Szaro
przewodniczący
Piotr Popek
sprawozdawca
Grzegorz Panek
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Kwalifikacja przychodów z odsetek od obligacji skarbowych nabytych w ramach działalności gospodarczej oraz zasady opodatkowania tych przychodów."
Ograniczenia: Dotyczy sytuacji, gdy obligacje są nabywane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, a nie jako inwestycja prywatna. Interpretacja banku jako płatnika może być myląca.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy powszechnego instrumentu inwestycyjnego (obligacje skarbowe) i jego opodatkowania w kontekście prowadzenia działalności gospodarczej, co jest istotne dla wielu przedsiębiorców i inwestorów.
“Odsetki od obligacji skarbowych: kiedy podatek płacisz sam, a kiedy robi to bank?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.