I SA/RZ 266/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi Gminy Miasto D. na indywidualną interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (KIS) dotyczącą podatku od towarów i usług (VAT). Gmina, rozliczająca VAT centralnie ze swoimi jednostkami, w tym Miejskim Ośrodkiem Sportu i Rekreacji (MOSiR), wniosła o interpretację w zakresie możliwości obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od wydatków na modernizację lodowiska. Gmina proponowała zastosowanie tzw. 'prewspółczynnika osobowego', opartego na proporcji liczby osób korzystających z lodowiska odpłatnie i nieodpłatnie, argumentując, że jest to metoda bardziej reprezentatywna dla specyfiki działalności niż ta określona w rozporządzeniu Ministra Finansów. Dyrektor KIS uznał stanowisko gminy za nieprawidłowe, twierdząc, że proponowana metoda nie uwzględnia wystarczająco specyfiki działalności, nie odzwierciedla obiektywnie wykorzystania obiektu i nie zapewnia prawidłowego przyporządkowania podatku naliczonego. W ocenie organu, metoda ta nie uwzględniała czasu korzystania z lodowiska ani generowanych przychodów, co mogło prowadzić do wypaczenia proporcji. Gmina wniosła skargę do WSA w Rzeszowie, zarzucając naruszenie przepisów prawa materialnego i procesowego, w tym dyrektyw unijnych i Konstytucji. WSA w Rzeszowie oddalił skargę, podzielając argumentację Dyrektora KIS. Sąd uznał, że choć gmina ma prawo zastosować inną metodę ustalenia proporcji, jeśli jest ona bardziej reprezentatywna, to zaproponowany 'prewspółczynnik osobowy' nie spełniał wymogów art. 86 ust. 2b ustawy o VAT, ponieważ nie uwzględniał czasu korzystania z lodowiska przez poszczególne osoby ani przychodów z tego tytułu, co jest kluczowe dla obiektywnego odzwierciedlenia podziału wydatków. Sąd podkreślił, że metoda musi maksymalnie dokładnie odzwierciedlać udział wydatków w działalności gospodarczej i pozagospodarczej.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaUstalanie proporcji odliczenia VAT dla jednostek samorządu terytorialnego, zwłaszcza w kontekście obiektów sportowych i usług mieszanych (opodatkowanych i nieopodatkowanych).
Dotyczy specyficznej sytuacji jednostek samorządu terytorialnego i obiektów sportowych, gdzie występuje podział na działalność odpłatną i nieodpłatną. Metoda ustalenia proporcji musi być obiektywna i uwzględniać wszystkie istotne czynniki.
Zagadnienia prawne (2)
Czy gmina może zastosować 'prewspółczynnik osobowy' (oparty na liczbie użytkowników) do określenia proporcji odliczenia podatku naliczonego VAT od wydatków inwestycyjnych związanych z modernizacją lodowiska, zamiast metody określonej w rozporządzeniu?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, proponowana przez gminę metoda oparta wyłącznie na liczbie użytkowników nie jest wystarczająco reprezentatywna i obiektywna.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że proponowana przez gminę metoda oparta na liczbie użytkowników nie jest wystarczająco reprezentatywna, ponieważ nie uwzględnia czasu korzystania z lodowiska przez poszczególne osoby ani przychodów generowanych z tej działalności, co jest kluczowe dla prawidłowego odzwierciedlenia proporcji odliczenia VAT.
Czy metoda określenia proporcji odliczenia VAT musi w pełni odzwierciedlać specyfikę działalności i nabyć podatnika, czy wystarczy, że jest bardziej reprezentatywna niż metoda z rozporządzenia?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Metoda musi w pełni odzwierciedlać specyfikę działalności i nabyć, dążąc do maksymalnie prawidłowego ustalenia proporcji.
Uzasadnienie
Sąd podkreślił, że zgodnie z art. 86 ust. 2b ustawy o VAT, sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, pozwalając na obiektywne odzwierciedlenie podziału wydatków.
Przepisy (11)
Główne
u.p.d.o.f. art. 86 § ust. 2 a
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.d.o.f. art. 86 § ust. 2 b
Ustawa o podatku od towarów i usług
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 86 § ust. 2 h
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.d.o.f. art. 86 § ust. 22
Ustawa o podatku od towarów i usług
Rozporządzenie art. 3 § ust. 3
Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników
p.p.s.a. art. 151
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
o.p. art. 14c § § 1 i § 2
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 14b § § 1 i § 3
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 120
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 121 § § 1
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 14h
Ordynacja podatkowa
Argumenty
Skuteczne argumenty
Proponowana przez gminę metoda określenia proporcji odliczenia VAT (prewspółczynnik osobowy) nie jest wystarczająco reprezentatywna, ponieważ nie uwzględnia czasu korzystania z lodowiska ani generowanych przychodów. • Metoda określenia proporcji musi obiektywnie odzwierciedlać podział wydatków na działalność gospodarczą i pozagospodarczą.
Odrzucone argumenty
Zastosowanie 'prewspółczynnika osobowego' opartego wyłącznie na liczbie użytkowników jest właściwe i bardziej reprezentatywne niż metoda z rozporządzenia. • Naruszenie zasady neutralności VAT i zasady równego traktowania poprzez odmowę zastosowania proponowanej metody. • Wadliwe uzasadnienie interpretacji przez organ podatkowy.
Godne uwagi sformułowania
sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć • pozwala na dokonanie obniżenia podatku naliczonego VAT o kwotę rzeczywiście przypadająca na prowadzenie działalności gospodarczej i obiektywnie odzwierciedla podział wydatków na część dotyczącą tej działalności i działalność pozagospodarczą • nie uwzględnia okoliczności, na które słusznie zwrócił uwagę organ, a więc czasu przez jaki pojedyncza osoba korzysta z lodowiska na jednym wejściu i środków jakie to dla gminy generuje
Skład orzekający
Jarosław Szaro
sprawozdawca
Jacek Boratyn
przewodniczący
Małgorzata Niedobylska
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Ustalanie proporcji odliczenia VAT dla jednostek samorządu terytorialnego, zwłaszcza w kontekście obiektów sportowych i usług mieszanych (opodatkowanych i nieopodatkowanych)."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji jednostek samorządu terytorialnego i obiektów sportowych, gdzie występuje podział na działalność odpłatną i nieodpłatną. Metoda ustalenia proporcji musi być obiektywna i uwzględniać wszystkie istotne czynniki.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnego aspektu odliczania VAT przez jednostki samorządu terytorialnego, co jest istotne dla wielu gmin i instytucji publicznych. Pokazuje praktyczne problemy związane z interpretacją przepisów podatkowych w kontekście specyficznej działalności.
“Gmina przegrywa spór o VAT: dlaczego 'prewspółczynnik osobowy' nie wystarczył do odliczenia podatku od modernizacji lodowiska?”
Sektor
nieruchomości
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.