Orzeczenie · 2025-09-04

I SA/RZ 224/25

Sąd

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie

Miejsce

Rzeszów

Data

2025-09-04

NSApodatkoweWysokawsa

podatek dochodowynieruchomościspadekinterpretacja podatkowapięcioletni terminsukcesja podatkowaWSAzwolnienie podatkowe

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Sprawa dotyczyła interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, w przedmiocie skutków podatkowych zbycia nieruchomości nabytych w drodze spadku. Skarżąca M.O. sprzedała nieruchomości, które nabyła w spadku po ojcu, a które wcześniej należały do jej dziadków. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, sprzedaż nieruchomości przed upływem pięciu lat od końca roku kalendarzowego nabycia jest opodatkowana. Jednakże, art. 10 ust. 5 tej ustawy stanowi, że w przypadku nieruchomości nabytych w drodze spadku, okres ten liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przez spadkodawcę. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał stanowisko skarżącej za nieprawidłowe, twierdząc, że pięcioletni termin należy liczyć od daty nabycia nieruchomości przez ojca skarżącej, który był jej bezpośrednim spadkodawcą. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd uznał, że Dyrektor KIS dokonał błędnej wykładni przepisów, a termin pięciu lat powinien być liczony od daty nabycia nieruchomości przez pierwszych spadkodawców (dziadków skarżącej). Sąd podkreślił, że celem wprowadzenia art. 10 ust. 5 ustawy o PIT było zapewnienie neutralności systemu podatkowego i pełniejszej realizacji sukcesji praw spadkodawcy, a także ochrona rodziny i procesu spadkobrania. Sąd powołał się na orzecznictwo wskazujące, że prawa majątkowe spadkodawcy przechodzą na spadkobierców, w tym prawo do korzystania ze zwolnień podatkowych.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Interpretacja art. 10 ust. 5 ustawy o PIT w kontekście sukcesji praw podatkowych w przypadku wielokrotnego dziedziczenia nieruchomości.

Ograniczenia stosowania

Dotyczy sytuacji, gdy nieruchomość była nabywana w drodze spadku przez kolejnych spadkodawców.

Zagadnienia prawne (2)

Od kiedy należy liczyć pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, dla celów opodatkowania sprzedaży nieruchomości nabytych w drodze spadku, gdy poprzedni spadkodawcy również nabyli te nieruchomości w drodze spadku?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Pięcioletni termin należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez pierwszego spadkodawcę w linii dziedziczenia, a nie przez bezpośredniego spadkodawcę.

Uzasadnienie

Sąd uznał, że wykładnia celowościowa art. 10 ust. 5 ustawy o PIT, uwzględniająca ochronę rodziny i procesu spadkobrania oraz zasadę sukcesji praw podatkowych, przemawia za liczeniem terminu od daty nabycia przez pierwszych spadkodawców. Literalna wykładnia organu byłaby krzywdząca dla spadkobierców.

Czy spadkobierca przejmuje majątkowe prawa i obowiązki spadkodawcy w zakresie podatkowym, w tym prawo do korzystania ze zwolnień podatkowych?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, zgodnie z art. 97 § 1 Ordynacji podatkowej, spadkobiercy przejmują majątkowe prawa i obowiązki spadkodawcy, w tym prawo do wyłączenia przychodu z opodatkowania.

Uzasadnienie

Sąd powołał się na art. 97 § 1 O.p. oraz orzecznictwo NSA, zgodnie z którym spadkobierca nabywa całość praw i obowiązków majątkowych spadkodawcy, w tym prawa wynikające z regulacji podatkowych prowadzące do zmniejszenia obciążenia podatkowego.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Uchylono decyzję

Uchylono zaskarżoną indywidualną interpretację przepisów prawa podatkowego.

Przepisy (14)

Główne

u.p.d.o.f. art. 10 § 1 pkt 8 lit. a)

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Odpłatne zbycie nieruchomości przed upływem pięciu lat od końca roku kalendarzowego nabycia stanowi źródło przychodu, chyba że następuje w ramach działalności gospodarczej.

u.p.d.o.f. art. 10 § ust. 5

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

W przypadku nieruchomości nabytych w drodze spadku, pięcioletni okres liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości przez spadkodawcę. Sąd interpretuje to jako liczenie od pierwszego spadkodawcy w linii dziedziczenia.

Pomocnicze

u.p.d.o.f. art. 9 § ust. 1

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Podstawowa zasada opodatkowania dochodów.

O.p. art. 97 § § 1

Ordynacja podatkowa

Spadkobiercy przejmują majątkowe prawa i obowiązki spadkodawcy.

p.p.s.a. art. 3 § § 1