I SA/Rz 1/25

I SA/Rz 1/25 - Wyrok WSA w Rzeszowie
Data orzeczenia
2025-02-11
orzeczenie nieprawomocne
Data wpływu
2025-01-02
Sąd
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie
Sędziowie
Grzegorz Panek
Jarosław Szaro /sprawozdawca/
Piotr Popek /przewodniczący/
Symbol z opisem
6110 Podatek od towarów i usług
6560
Hasła tematyczne
Interpretacje podatkowe
Podatek od towarów i usług
Skarżony organ
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Treść wyniku
oddalono skargę
Powołane przepisy
Dz.U. 2024 poz 1465
art. 7 ust. 1 pkt 3
Ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j.)
Sentencja
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie w składzie następującym: Przewodniczący S. WSA Piotr Popek, Sędzia WSA Grzegorz Panek, Sędzia WSA Jarosław Szaro /spr./, Protokolant sekr. sąd. Karolina Gołąbek po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 11 lutego 2025 r. sprawy ze skargi Gminy Miasto [...] na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 7 listopada 2024 r. nr 0111-KDIB3-2.4012.411.2024.2.AK w przedmiocie podatku od towarów i usług oddala skargę.
Uzasadnienie
Przedmiotem skargi Gminy Miasto [...] dalej: wnioskodawczyni/skarżąca/gmina) jest interpretacja indywidualna przepisów prawa podatkowego z 7 listopada 2024 r. nr 0111-KDIB3-2.4012.411.2024.2.AK w przedmiocie podatku od towarów i usług.
Jak wynika z akt sprawy 29 lipca 2024 r. do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: Dyrektor KIS) wpłynął wniosek skarżącej z dnia 18 lipca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczył możliwości odliczenia podatku VAT naliczonego od zakupionych towarów i usług związanych z realizacją projektu pn. [...] Wniosek został uzupełniony, w odpowiedzi na wezwanie organu, pismem z 23 października 2024 r.
W opisie zdarzenia przyszłego wskazano, że wnioskodawczyni jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Od stycznia 2017 r. dokonała centralizacji rozliczeń podatku VAT tj. prowadzi wspólne rozliczenie podatku VAT wraz ze wszystkimi jednostkami budżetowymi Gminy [...].
Gmina [...] przygotowuje się do realizacji projektu: [...].
Inwestycja ma charakter strategiczny i jest niezbędna dla zapewnienia rozwoju funkcjonalno- przestrzennego i społeczno-gospodarczego Miejskiego Obszaru Funkcjonalnego [...]. Przedsięwzięcie planowane jest do realizacji w 2027 r.
W ramach projektu Gmina [...] zamierza dokonać uzbrojenia terenów inwestycyjnych zlokalizowanych w gminach: Miasto [...] na terenie po byłym lotnisku [...].
Teren jest zlokalizowany przy drodze krajowej nr [...] w sąsiedztwie planowanego węzła [...] na budowanej drodze ekspresowej [...]. Teren przylega do linii kolejowej nr [...]
Zakres zaplanowanych w ramach projektu prac dotyczy m.in.:
- budowy kanalizacji deszczowej służącej odwodnieniu terenu strefy. Przewidziano budowę ok. 1 km kolektora zbiorczego o średnicy 1600 mm.
- uzbrojenia terenu w wodociąg i kanalizację sanitarną. Planuje się wybudowanie ok. 3 km wodociągu wraz z kanałem telemetrycznym, ok. 1.4 km kanalizacji sanitarnej (wraz z budową studni - 30 szt.) oraz przepompownią ścieków.
- uzbrojenia terenów w media poprzez podłączenie strefy do sieci dystrybucyjnej P. S A.
Wytworzona infrastruktura służyć ma jedynie uatrakcyjnieniu i podniesieniu wartości działek na sprzedaż, tj. przy jej wykorzystaniu gmina nie będzie świadczyć na rzecz nabywców działek usług doprowadzania wody i odbioru ścieków, ani samodzielnie ani poprzez żadną z gminnych jednostek organizacyjnych (usługi takie świadczyć będzie odrębny od gminy podmiot gospodarczy, któremu infrastruktura zostanie przekazana na podstawie nieodpłatnej umowy w zakresie administrowania). Inwestycja ma za zadanie uatrakcyjnienie działek przeznaczonych na sprzedaż, a cena działek przekłada się na wysokość podatku VAT należnego.
Tereny inwestycyjne kompleksowo uzbrojone będą udostępnione w formie sprzedaży prawa własności lub ewentualnie oddania w użytkowanie wieczyste.
Koszty, o których mowa dotyczą tylko i wyłącznie gruntów przeznaczonych pod zabudowę (w szczególności nie są to wydatki o charakterze ogólnym, które dotyczyłyby wszystkich gruntów posiadanych przez gminę), jak również że poniesione wydatki związane są wyłącznie z konkretnymi działkami (gruntami) przeznaczonymi do sprzedaży, która to sprzedaż ta będzie opodatkowana według stawki 23 proc.
Doprecyzowując wniosek skarżąca wskazała, że:
1) jest właścicielem terenów inwestycyjnych, o których mowa we wniosku.
2) będzie możliwość wydzielenia poniesionych wydatków na budowę kanalizacji deszczowej, z całości wydatków poniesionych w ramach realizacji projektu,
3) będzie możliwość wydzielenia poniesionych wydatków na budowę wodociągu, kanalizacji sanitarnej oraz przepompownię ścieków, z całości wydatków poniesionych w ramach projektu,
4) będzie możliwość wydzielenia poniesionych wydatków na uzbrojenie terenów w media poprzez podłączenie strefy do sieci dystrybucyjnej P. S.A. z całości wydatków poniesionych w ramach projektu,
5) wnioskodawczyni zaprzeczyła, że wytworzone w ramach projektu sieć wodno-kanalizacyjna i przepompownia ścieków:
a) będą służyły wyłącznie do świadczenia przez gminę odpłatnych usług polegających na dostawie wody i odprowadzeniu ścieków do/z działek, o których mowa w opisie sprawy,
b) będą służyły do świadczenia przez gminę nieodpłatnych usług polegających na dostawie wody i odprowadzeniu ścieków na rzecz jednostek organizacyjnych gminy (jednostek budżetowych, zakładów budżetowych),
c) będą służyły do świadczenia przez gminę usług polegających na dostawie wody i odprowadzeniu ścieków na rzecz innych podmiotów,
d) będą służyły do innych czynności.
Gmina wyjaśniła, że sieć wodno-kanalizacyjna i przepompownia ścieków będą służyły wyłącznie w celu umożliwienia prowadzenia działalności podmiotom gospodarczym prowadzącym lub zamierzającym prowadzić działalność gospodarczą na terenach inwestycyjnych uzbrojonych w ramach projektu. Nie będą jednak służyły do świadczenia przez gminę odpłatnych usług polegających na dostawie wody i odprowadzenia ścieków. Sieć wodno-kanalizacyjna i przepompownia ścieków zostanie przekazana przez gminę do bezpłatnego używania M. Sp. z o.o. z siedzibą w [...] umową użyczenia. Gmina Miasto [...] posiada 100% udziałów spółki. Spółka realizuje zadania z zakresu gospodarki komunalnej obejmującej w szczególności zadania o charakterze użyteczności technicznej mające na celu zaspakajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty lokalnej. M. Sp. z o.o. pobierało będzie opłaty za usługi świadczone na rzecz użytkowników, tj. podmiotów gospodarczych prowadzących lub zamierzających prowadzić działalność gospodarczą na terenach inwestycyjnych uzbrojonych w ramach projektu, zgodnie z obowiązującym cennikiem i taryfikatorem, które stanowić będą jego przychód.
Dzięki uzbrojeniu wskazanego terenu Gmina Miasto [...] będzie mogła świadczyć usługi sprzedaży działek podmiotom gospodarczym, będzie to czynność opodatkowana podatkiem VAT.
6) Wytworzona w ramach projektu infrastruktura elektryczna, tj. Główny Punkt Zasilania zostanie wybudowany przez P. S.A. na działce o pow. 0,5711 ha sprzedanej przez Gminę Miasto [...] na rzecz P. S.A. Wytworzona infrastruktura będzie własnością P. S.A. Za wytworzoną infrastrukturę Gmina Miasto [...] poniesie opłatę za przyłączenie do sieci stanowiącą 25% rzeczywistych nakładów poniesionych na przyłączenie. Wytworzona infrastruktura będzie służyła wyłącznie w celu umożliwienia prowadzenia działalności podmiotom gospodarczym prowadzącym lub zamierzającym prowadzić działalność gospodarczą na terenach inwestycyjnych uzbrojonych w ramach projektu. Wytworzona w ramach projektu infrastruktura elektryczna będzie służyła wyłącznie do odpłatnego świadczenia przez Gminę Miasto [...] usługi sprzedaży działek. Będzie to usługa opodatkowana podatkiem VAT.
Wytworzona infrastruktura elektryczna nie będzie służyła do świadczenia przez Gminę nieodpłatnych usług/dostaw towarów na rzecz jej jednostek organizacyjnych (jednostek budżetowych, zakładów budżetowych).
Wytworzona infrastruktura elektryczna nie będzie służyła do świadczenia przez Gminę usług/dostaw towarów na rzecz innych podmiotów.
Wytworzona infrastruktura elektryczna nie będzie służyła do innych czynności.
7) Gmina będzie nieodpłatnie udostępniać odrębnemu od Gminy podmiotowi gospodarczemu powstałą w ramach projektu sieć wodno-kanalizacyjną i przepompownię ścieków.
Sieć wodno-kanalizacyjna i przepompownia ścieków zostanie przekazana przez Gminę do bezpłatnego używania M. Sp. z o.o. z siedzibą w [...] umową użyczenia. M. Sp. z o.o. z siedzibą w [...] jest odrębnym od Gminy podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina Miasto [...] posiada 100% udziałów spółki.
8) Gmina będzie właścicielem sieci wodno-kanalizacyjnej, przepompowni ścieków i sieci kanalizacji deszczowej. Sieć kanalizacji deszczowej nie będzie udostępniana odrębnemu od Gminy podmiotowi. Gmina Miasto [...] będzie wykorzystywać powstałą infrastrukturę kanalizacji deszczowej do świadczenia usług zbiorowego odprowadzania wód opadowych i roztopowych wyłącznie podmiotom gospodarczym prowadzącym lub zamierzającym prowadzić działalność gospodarczą na terenach inwestycyjnych uzbrojonych w ramach projektu. Gmina Miasto [...] będzie pobierać opłaty za korzystanie z miejskiej kanalizacji deszczowej od podmiotów odprowadzających wody opadowe i roztopowe z terenów utwardzonych. Będą to czynności opodatkowane podatkiem VAT.
Gmina zamierza udostępnić sieć wodno-kanalizacyjną i przepompownię ścieków do bezpłatnego używania M. Sp. z o.o. z siedzibą w [...] umową użyczenia na okres co najmniej do 31.12.2032 r. Okres ten wynika z konieczności zachowania trwałości projektu przez co najmniej 5 lat od rozliczenia działań w projekcie inwestycyjnym.
Gmina nie będzie właścicielem infrastruktury elektrycznej/sieci elektroenergetycznej. Główny Punkt Zasilania zostanie wybudowany przez P. S.A. na nieruchomości będącej własnością P. S.A. i będzie własnością P. S.A. Gmina Miasto [...] będzie ponosić w związku z budowaną siecią opłatę za przyłączenie do sieci stanowiącą 25% rzeczywistych nakładów poniesionych na przyłączenie przez P. S.A.
Na gruncie przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wnioskodawczyni sformułowała pytanie:
Czy w odniesieniu do planowanego przez Gminę [...] projektu pn. "[...]" istnieje możliwość odzyskania podatku VAT?
Zdaniem gminy istnieje możliwość odliczenia całości podatku VAT naliczonego od nabytych towarów i usług w związku z realizacją projektu pn. "[...]", ponieważ realizacja ww. projektu jest związana ze sprzedażą opodatkowaną.
Wyposażenie sprzedawanych działek w infrastrukturę stanowi podstawę konkurencyjności ofert gminy w pozyskaniu nabywców. Poniesione wydatki związane są wyłącznie z konkretnymi gruntami przeznaczonymi pod zabudowę mieszkaniową, usługową lub rekreacyjną i nie dotyczą wszystkich działek posiadanych przez gminę. W sposób oczywisty uzbrojenie działek ma także wpływ na ich cenę, która gdyby gmina nie zrealizowała tych inwestycji byłaby niższa. W przypadku zatem, gdy gmina w ramach zadań komunalnych ponosi wydatki na realizację inwestycji, które powodują powstanie podatku należnego przy sprzedaży tych inwestycji nie ma podstaw do pozbawienia jej prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych na realizację tego rodzaju projektów.
Dyrektor KIS w interpretacji z 7 listopada 2024 r., opisanej na wstępie, uznał stanowisko wnioskodawczyni za nieprawidłowe.
W uzasadnieniu interpretacji Dyrektor KIS przytoczył brzmienie art 86 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361 z późn. zm.), dalej zwanej ustawą o VAT, w którym sformułowano podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego.
Organ interpretacyjny wyjaśnił, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Następnie Dyrektor KIS wskazał, że podatnik jest uprawniony do odliczenia podatku naliczonego jedynie od poniesionych wydatków nabytych do celów związanych z działalnością podlegającą opodatkowaniu VAT i jednocześnie nie jest uprawniony do odliczenia podatku od wydatków nabytych do celów działalności nieodpłatnej lub w charakterze władzy publicznej.
Dyrektor KIS stwierdził, że warunek uprawniający do odliczenia podatku naliczonego od wydatków na infrastrukturę wodno-kanalizacyjną i przepompownię ścieków nie będzie spełniony, ponieważ z opisu sprawy wynika, że sieć wodno-kanalizacyjna i przepompownia ścieków będą służyły skarżącej do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Skarżąca wskazała bowiem, że po wybudowaniu ww. sieci wodno-kanalizacyjnej i przepompowni ścieków, będą one nieodpłatnie przekazane na rzecz spółki prawa handlowego. W związku z powyższym, w ocenie organu interpretacyjnego, skarżąca nie będzie miała prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami ponoszonymi na budowę sieci wodno-kanalizacyjnej i przepompowni ścieków.
Organ interpretacyjny wyjaśnił, że na prawo do odliczenia podatku VAT w przedmiotowym zakresie nie ma wpływu, że sprzedaż działek - jak skarżąca wskazała - będzie stanowiła czynność opodatkowaną podatkiem VAT, gdyż inwestycja w postaci budowy sieci wodnokanalizacyjnej i przepompowni ścieków jest odrębnym od sprzedaży działek przedsięwzięciem. Natomiast przy określeniu prawa do odliczenia podatku należy rozważyć bezpośrednią alokację poszczególnych wydatków, a jak wynika wprost z okoliczności sprawy, wybudowana infrastruktura będzie służyła wykonywaniu czynności niepodlegającej opodatkowaniu VAT.
Odnosząc się do kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego w odniesieniu do wydatków związanych z uzbrojeniem terenu w media poprzez podłączenie do sieci elektrycznej Dyrektor KIS wskazał, że nie będą spełnione warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT ponieważ powstała w ramach projektu infrastruktura elektryczna nie będzie przez gminę wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Wytworzona infrastruktura nie będzie własnością skarżącej lecz będzie stanowiła własność innego podmiotu tj. P. S.A.
Ponadto wytworzenie ww. infrastruktury, związane będzie z realizacją zadań własnych gminy, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 13 ustawy o samorządzie gminnym. Zgodnie z tym przepisem, do zadań własnych gminy, należy m.in. zaopatrzenie w energię elektryczną.
Zdaniem Dyrektora KIS nie wystąpi związek pomiędzy wydatkami dotyczącymi uzbrojenia terenów w media poprzez podłączenie strefy do sieci dystrybucyjnej P. S.A. a sprzedażą opodatkowaną. Przedmiotowe wydatki będą ponoszone w ramach zadań własnych nałożonych na skarżącą ustawą o samorządzie gminnym, i w tym zakresie Skarżąca będzie działała w ramach reżimu publicznoprawnego. Wydatki te nie będą związane z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a tym samym nabywając towary i usługi skarżąca nie będzie działała w charakterze podatnika podatku VAT.
Wnioskodawczyni nie zgodziła się ze stanowiskiem organu i wniosła do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie skargę na interpretację z 7 listopada 2024 r., opisaną na wstępie.
Przedmiotowej interpretacji zarzuciła naruszenie prawa materialnego poprzez:
1. błędną wykładnię, a w następstwie niewłaściwą ocenę co do zastosowania art. 86 ust. 1 ustawy o VAT - poprzez przyjęcie, że:
a) w przypadku wydatków na wybudowanie sieci wodno-kanalizacyjnej i przepompowni ścieków oraz infrastruktury sieci dystrybucyjnej P. które będą wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności opodatkowanych tj. opodatkowanej sprzedaży uzbrojonych działek nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
b) brak jest związku pomiędzy poniesionymi przez gminę wydatkami na wybudowanie sieci wodno-kanalizacyjnej i przepompowni ścieków oraz infrastruktury sieci dystrybucyjnej P. a wykonywaniem przez nią czynności opodatkowanych w postaci przyszłej sprzedaży uzbrojonych działek,
2. niewłaściwej ocenie co do zastosowania art. 1 ust. 2 oraz art. 168 dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE z dnia 11 grudnia 2006 r. Nr L 347, s. 1 i nast. z późn. zm.), zwanej dalej "Dyrektywą 112", prowadzącej do naruszenia zasady neutralności podatku i dopuszczenia do sytuacji, w której podatnik nie jest w stanie skorzystać z przysługującego mu prawa do odliczenia VAT.
Mając na względzie powyższe zarzuty wniosła o uchylenie zaskarżonej interpretacji indywidualnej w zakresie, w jakim interpretacja ta uznaje za nieprawidłowe stanowisko skarżącej przedstawione we wniosku dotyczące braku możliwości odliczenia całości podatku VAT naliczonego od nabytych towarów i usług dotyczących sieci wodno-kanalizacyjnej i przepompowni ścieków oraz infrastruktury sieci dystrybucyjnej P. w przypadku, gdy prawo do pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony przysługuje na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy VAT, ponieważ wydatki wykorzystywane będą wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych tj. opodatkowanej sprzedaży uzbrojonych działek.
W uzasadnieniu skargi skarżąca podniosła, że dokonane przez gminę zakupy towarów i usług na realizację wskazanej inwestycji mają dwojaki związek z dokonywanymi przez gminę opodatkowanymi dostawami towarów (działek). Po pierwsze, powodują, że uzbrojone działki są atrakcyjne i znajdują nabywców. Po drugie mają wpływ na ceny uzyskiwane z ich sprzedaży, co przekłada się także na wysokość podatku należnego. Stąd też, w sytuacji gdy gmina - w ramach wykonywania zadań komunalnych - ponosi ciężar ekonomiczny wydatków (w tym podatku naliczonego) na realizację inwestycji, które skutkują powstaniem podatku należnego, nie ma podstaw do pozbawienia jej prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu poniesienia tych wydatków.
Zdaniem skarżącej nieodpłatne przekazanie infrastruktury odrębnemu od gminy podmiotowi - spółce komunalnej nie stoi na przeszkodzie istnieniu związku między zakupami na infrastrukturę wodno-kanalizacyjną a sprzedażą opodatkowaną. Spółka ta nie dokonywała bowiem wydatków na realizację wskazanych projektów inwestycyjnych, ani nie zajmuje się sprzedażą uzbrojonych działek. To gmina będzie ponosić te wydatki i ona dokonuje sprzedaży działek. Natomiast spółka jedynie będzie administrować przekazaną jej infrastrukturą.
W ocenie skarżącej spełnione zatem są przesłanki warunkujące możliwość odliczenia VAT naliczonego, a stanowisko organu interpretacyjnego nie jest zasadne.
Dyrektor KIS, w odpowiedzi na skargę, podtrzymał stanowisko i argumentację zawartą w zaskarżonej interpretacji i wniósł o oddalenie skargi.
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie zważył, co następuje:
Skarga nie jest uzasadniona. Organ nie naruszył prawa i trafnie uznał, że wybudowane przez organ gminy, w oparciu o posiadane przez nią środki przyłącza nie będą mogły być uznane za zbudowane w celu wykonywania czynności opodatkowanych w takim rozumieniu jak podane w interpretacji , a tym samym gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od towarów i usług z tego tytułu.
Trzeba wziąć pod uwagę, że różne będą, co słusznie zauważył organ interakcje poszczególnych rodzajów przyłączy z majątkiem skarżącej gminy i różnie będzie wyglądało dysponowanie tymi przyłączami w trakcie ich wykorzystania w celu działalności gospodarczej. Organ opierając się na informacjach pochodzących od samego podmiotu wnioskującego o interpretacje prawidłowo dokonał rozważań odnośnie każdego z tych rodzajów środków trwałych w postaci kanalizacji deszczowej, kanalizacji sanitarnej i sieci wodociągowej oraz w końcu przyłącza elektroenergetycznego.
Należy więc w tym miejscu za organem stwierdzić, że odnośnie kanalizacji deszczowej gmina będzie świadczyła podmiotom działającym na terenie uzbrojonego terenu usługi w postaci zbiorowego odprowadzenia wód deszczowych i roztopowych. Od podmiotów odprowadzających tego typu wody będzie pobierała opłatę związana z posiadanymi przez nie terenami utwardzonymi. Czynność ta będzie opodatkowana podatkiem VAT. Dla tak rozumianej usługi wybudowana przez gminę sieć będzie służyła wykonywaniu czynności podlegających VAT, a zatem w przypadku tego rodzaju sieci Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT poniesionego przy wybudowaniu tego elementu uzbrojenia terenu.
Nie będzie natomiast takie prawo przysługiwało gminie co do sieci wodnokanalizacyjnej. Jak bowiem wynika to ze stanu faktycznego przedstawionego przez Gminę w tym zakresie usługi eksploatacyjne związane z ta siecią w postaci doprowadzania wody i odbioru ścieków sanitarnych nie będzie wykonywała gmina czy jej jednostka budżetowa czy organizacyjna lecz odrębny podmiot prawa, spółka z ograniczona odpowiedzialnością powołana przez gminę do prowadzenia tego typu działalności. Wybudowana przez gminę sieć będzie przy tym użyczana nieodpłatnie tej spółce. Gmina w związku z ta siecią nie będzie jako jej właściciel dokonywać czynności opodatkowanych związanych z jej eksploatacją. Czynności opodatkowane w postaci odpłatnego dostarczania wody i odbioru nieczystości będzie dokonywał odrębny podatnik czyli spółka miejska prawa handlowego.
Organ dokonał przy tym szczegółowej analizy czynności nieopodatkowanych, których wykonanie mogło stanowić podstawę do odliczania VAT naliczonego, jednak w tym przypadku zawarcie umowy użytkowania pomiędzy gminą a tą spółką nie stanowi przypadku nieodpłatnej czynności, której dokonanie pozwala na odliczenia podatku naliczonego.
Dlatego też również w tym przypadku gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy budowie sieci wodociągowo – kanalizacyjnej.
Trafne są również rozważania organu w tym zakresie w którym przyjął on, że gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczania kosztów budowy linii energetycznej. W tym zakresie pozbawienie prawa wynikać będzie wprost z prawa energetycznego nakazującego podmiotowi, który wybudował linię energetyczna do nieruchomości przekazanie tej linii na majątek właściwego zakładu energetycznego. W chwili rozpoczęcia dostarczania prądu przez zakład energetyczny gmina nie będzie właścicielem tej linii i nie będzie jej z nią łączył żaden inny stosunek prawny. Również to nie gmina, ale zakład energetyczny będzie dostawca prądu do poszczególnych posesji. Stąd też gmina nie będzie wykonywała żadnych czynności opodatkowanych związanych z dostawą energii elektrycznej przy użyciu wybudowanej linii energetycznej. Wybudowana linia nie będzie służyła jej więc do wykonania czynności opodatkowanych. Nie jest także opodatkowana VAT czynność przekazania wybudowanej linii zakładowi energetycznemu.
W końcu słusznie uznał interpretator, że sam fakt sprzedaży działek do których zostało doprowadzone uzbrojenie nie stanowi czynności związanej bezpośrednio i pośrednio z dokonanymi zakupami i wydatkami na budowę tych sieci . Wytworzenie infrastruktury wodnej, kanalizacyjnej czy elektroenergetycznej należy do zadań własnych gminy o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym. Gmina budując te sieci działa zatem w reżimie publicznoprawnym realizując swoje zadania nałożone na nią na podstawie ustawy . Nie działa jako podatnik VAT.
W ocenie sądu taka wykładnia dokonana przez organ jest przy tym zgodna z rozumieniem działania gminy w ramach świadczenia budowy przez nią urządzeń służących do zaopatrywania w media nieruchomości w sytuacji gdy posługuje się ona innymi podmiotami, nie mając zamiaru następnie wykonywać czynności opodatkowanych w sposób stały z wykorzystaniem tych urządzeń przedstawionymi w orzeczeniach TSUE . Można te orzeczenia w ocenie sądu posiłkowo odnieść do sprawy niniejszej. Stanowisko takie wyraził w sprawach C- 612/21 i 616/21. Gmina dostarczając instalacje fotowoltaiczna mieszkańcom , w sytuacji gdy nie płacą oni całej ceny za urządzenia i wszelkie prace wykonują inne podmioty nie działa jak podatnik VAT. W sprawie niniejszej sytuacja jest podobna.
Słusznie zatem organ interpretujący przyjął, że fakt sprzedaży gruntu do którego doprowadzono sieci uzbrojenia tereny nie jest czynnością jaka mogłaby uzasadniać przyznanie prawa do odliczenia VAT naliczonego.
Sieci te służą bowiem do dokonywania czynności opodatkowanych w postaci sprzedaży usług odbioru ścieków czy dostarczania wody i energii i dopiero, gdy tego typu czynności opodatkowane zostaną wykonane przez gminę będzie ona miała prawo do odliczenia VAT. Co zresztą, w zakresie odbioru wód opadowych i roztopowych organ potwierdził.
Stąd też sąd skargę oddalił uznając ja za nieuzasadnioną.