I SA/Po 964/14Odliczenie VAT paliwo samochody 2013
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSpółka K. S.A. zwróciła się o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług, dotyczącą możliwości odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia paliwa do samochodów (kategorii N1, z liczbą miejsc 3 i więcej, ładownością >= 500 kg), które zostały nabyte w 2013 r. i udokumentowane fakturami otrzymanymi w listopadzie 2013 r. Spółka chciała odliczyć ten podatek w rozliczeniu za styczeń 2014 r. Argumentowała, że przepisy art. 4 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym (tzw. ustawa nowelizująca) ograniczały możliwość odliczenia podatku naliczonego od paliwa do samochodów wyłącznie do okresu od 1 stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2013 r. Po tej dacie, zdaniem spółki, prawo do odliczenia powstało na gruncie przepisów obowiązujących od 1 stycznia 2014 r. (art. 86a ust. 2 pkt 6 lit. c oraz art. 88a ustawy o VAT), niezależnie od momentu nabycia paliwa czy otrzymania faktury. Organ podatkowy uznał to stanowisko za nieprawidłowe, twierdząc, że prawo do odliczenia nie powstało w momencie nabycia paliwa w 2013 r. z powodu art. 4 ustawy nowelizującej, który był przepisem szczególnym i wyłączał możliwość odliczenia. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu oddalił skargę spółki. Sąd uznał, że art. 4 ustawy nowelizującej należy rozumieć jako pozbawiający podatnika prawa do odliczenia w okresie jego obowiązywania. Przyjęcie wykładni spółki oznaczałoby, że ustawodawca zakazał czynności odliczenia, ale nie pozbawił prawa do niego, co czyniłoby przepis absurdalnym. Sąd podkreślił, że prawo do odliczenia nie powstało w 2013 r., a późniejsze przepisy z 2014 r. nie mogły retroaktywnie przyznać tego prawa do zdarzeń z przeszłości, co byłoby sprzeczne z zasadą racjonalności ustawodawcy i praktycznym znaczeniem art. 4 ustawy nowelizującej. Sąd powołał się również na art. 167 Dyrektywy 2006/112/WE, wskazując, że prawo do odliczenia powstaje, gdy podatek staje się wymagalny, co zazwyczaj pokrywa się z wystawieniem faktury, ale warunkiem skorzystania jest posiadanie faktury i brak wyłączeń ustawowych.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja przepisów dotyczących momentu powstania prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w kontekście zmian przepisów prawnych i przepisów przejściowych, zwłaszcza w zakresie odliczania VAT od paliwa do samochodów.
Dotyczy specyficznej sytuacji przejściowej między starymi a nowymi przepisami VAT dotyczącymi paliwa do samochodów, z uwzględnieniem momentu nabycia i otrzymania faktury.
Zagadnienia prawne (1)
Czy podatnik może odliczyć podatek VAT naliczony z faktur za paliwo do samochodów, nabytych w 2013 r. i otrzymanych w listopadzie 2013 r., w deklaracji VAT za styczeń 2014 r., jeśli przepisy obowiązujące do 31 grudnia 2013 r. (art. 4 ustawy nowelizującej) wyłączały możliwość odliczenia, a przepisy obowiązujące od 1 stycznia 2014 r. (art. 86a ust. 2 pkt 6 lit. c i art. 88a ustawy o VAT) dopuszczają takie odliczenie?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, podatnik nie może odliczyć podatku VAT naliczonego z faktur za paliwo, nabytych w 2013 r., w deklaracji za styczeń 2014 r., ponieważ prawo do odliczenia nie powstało w momencie nabycia paliwa w 2013 r. z powodu art. 4 ustawy nowelizującej, a późniejsze przepisy nie mogą retroaktywnie przyznać tego prawa do zdarzeń z przeszłości.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że art. 4 ustawy nowelizującej pozbawiał podatnika prawa do odliczenia podatku naliczonego od paliwa w okresie jego obowiązywania (do 31 grudnia 2013 r.). Przyjęcie wykładni spółki, że prawo do odliczenia powstało, ale nie mogło być zrealizowane, czyniłoby przepis absurdalnym. Nowe przepisy z 2014 r. nie mogą działać wstecz, przyznając prawo do odliczenia do zdarzeń z 2013 r., co byłoby sprzeczne z zasadą racjonalności ustawodawcy.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (10)
Główne
u.p.t.u. art. 86a § ust. 2 pkt 6 lit. c
Ustawa o podatku od towarów i usług
Dotyczy pojazdów samochodowych innych niż osobowe, o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, w których liczba miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy wynosi 3 i więcej, o dopuszczalnej ładowności równej lub większej niż 500 kg, dla których od 1 stycznia 2014 r. przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego od paliwa.
u.p.t.u. art. 88a
Ustawa o podatku od towarów i usług
W brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2013 r. wyłączał prawo do odliczenia podatku naliczonego od paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony. W brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r. wyłączenie to dotyczyło tylko samochodów osobowych.
Ustawa nowelizująca art. 4
Ustawa o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym
W okresie od 1 stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2013 r. wyłączał możliwość obniżenia kwoty podatku należnego lub zwrotu różnicy podatku w odniesieniu do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony (z wyłączeniem pojazdów wymienionych w art. 3 ust. 2 ustawy nowelizującej).
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 86 § ust. 10 pkt 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Obowiązujący do 31 grudnia 2013 r. przepis stanowił, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę.
u.p.t.u. art. 86 § ust. 11
Ustawa o podatku od towarów i usług
Obowiązujący do 31 grudnia 2013 r. przepis pozwalał na obniżenie kwoty podatku należnego w deklaracji za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych, jeśli nie dokonano tego w terminach określonych w ust. 10.
u.p.t.u. art. 86 § ust. 10
Ustawa o podatku od towarów i usług
Obowiązujący od 1 stycznia 2014 r. przepis stanowił, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy, nie wcześniej jednak niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę.
u.p.t.u. art. 86 § ust. 10b pkt 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Obowiązujący od 1 stycznia 2014 r. przepis stanowił, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy, nie wcześniej jednak niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę.
u.p.t.u. art. 86 § ust. 13
Ustawa o podatku od towarów i usług
Obowiązujący do końca 2013 r. przepis pozwalał na korektę deklaracji za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, nie później niż w ciągu 5 lat.
Prd art. Załącznik nr 2 § punkt 2 podpunkt 1
Ustawa Prawo o ruchu drogowym
Określa kategorię N1 pojazdów samochodowych.
p.p.s.a. art. 151
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Reguluje zasady oddalania skargi jako niezasadnej.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Art. 4 ustawy nowelizującej ograniczał możliwość odliczenia podatku naliczonego od paliwa do samochodów wyłącznie do okresu od 1 stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2013 r. • Prawo do odliczenia podatku naliczonego nie powstało w momencie nabycia paliwa w 2013 r. z powodu art. 4 ustawy nowelizującej. • Przepisy obowiązujące od 1 stycznia 2014 r. nie mogą retroaktywnie przyznać prawa do odliczenia do zdarzeń z przeszłości (2013 r.). • Przyjęcie wykładni spółki, że prawo do odliczenia powstało, ale nie mogło być zrealizowane, czyniłoby przepis art. 4 ustawy nowelizującej absurdalnym.
Odrzucone argumenty
Ograniczenia czasowe w art. 4 ustawy nowelizującej odnoszą się jedynie do czynności faktycznego odliczenia podatku naliczonego, a nie do momentu powstania prawa do odliczenia. • Po 31 grudnia 2013 r. podatnicy mogą dokonywać odliczenia podatku naliczonego od paliwa niezależnie od tego, kiedy paliwa zostały nabyte oraz kiedy nabywcy otrzymali faktury. • Prawo do odliczenia podatku naliczonego powstało w 2013 r., ale spółka nie mogła z niego skorzystać z powodu art. 4 ustawy nowelizującej, a od 1 stycznia 2014 r. faktyczne odliczenie było możliwe.
Godne uwagi sformułowania
"Przyjęcie twierdzeń skarżącej odnośnie wykładni art. 4 ustawy nowelizującej oznaczałoby w istocie, że ustawodawca na mocy tego przepisu zakazał podatnikom podatku od towarów i usług dokonywania czynności obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, nie pozbawiając jednocześnie ich tego prawa. Powyższe rozwiązanie czyniłoby wynikającą z przepisu art. 4 ustawy nowelizującej normę prawną absurdalną, z jednej strony bowiem podatnikowi przysługiwałoby prawo do obniżenia podatku, z drugiej natomiast prawo to nie mogłoby zostać zrealizowane." • "Akceptacja stanowiska skarżącej powodowałaby również retroaktywne działanie regulacji obowiązujących od dnia 1 stycznia 2014 r., skarżąca bowiem w istocie dąży do tego, aby przewidziane na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r., względniejsze dla niej regulacje odnośnie odliczenia podatku naliczonego związanego z nabytym przez nią paliwem zastosować do zdarzeń mających miejsce przed tym dniem." • "Skoro bowiem stosownie do art. 4 ustawy nowelizującej okresie od początku 2011 r. do końca 2013 r. obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosowało się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, to nie sposób uznać, żeby w istocie po stronie skarżącej doszło do powstania tego prawa, które mogłoby zostać zrealizowane w kolejnych okresach rozliczeniowych."
Skład orzekający
Aleksandra Kiersnowska-Tylewicz
przewodniczący-sprawozdawca
Karol Pawlicki
sędzia
Dominik Mączyński
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących momentu powstania prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w kontekście zmian przepisów prawnych i przepisów przejściowych, zwłaszcza w zakresie odliczania VAT od paliwa do samochodów."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji przejściowej między starymi a nowymi przepisami VAT dotyczącymi paliwa do samochodów, z uwzględnieniem momentu nabycia i otrzymania faktury.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy powszechnego zagadnienia odliczania VAT od paliwa do samochodów firmowych, a jej rozstrzygnięcie opiera się na interpretacji przepisów przejściowych, co jest istotne dla wielu przedsiębiorców.
“Czy można odliczyć VAT od paliwa kupionego w 2013 roku, jeśli fakturę otrzymano w listopadzie, a odliczenie miało nastąpić w 2014 roku?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.