I SA/PO 923/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi spółki z ograniczoną odpowiedzialnością na indywidualną interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) w przedmiocie podatku od towarów i usług, a konkretnie momentu powstania obowiązku podatkowego w usługach badań klinicznych. Spółka świadczyła usługi w ramach umów trójstronnych (Ośrodek, Sponsor, Badacz), gdzie wynagrodzenie było uzależnione od akceptacji wykonanych procedur medycznych i gromadzonych danych przez Sponsora, często z zatrzymaniem części wynagrodzenia do całkowitego zakończenia badań. Spółka stała na stanowisku, że obowiązek podatkowy powstaje dopiero z chwilą zaakceptowania przez Sponsora częściowego wykonania usługi lub finalnego zakończenia badań, jeśli część wynagrodzenia była zatrzymana. DKIS uznał to stanowisko za nieprawidłowe, argumentując, że obowiązek podatkowy powstaje z chwilą faktycznego wykonania części usługi, niezależnie od późniejszej akceptacji przez usługobiorcę, powołując się na ogólną zasadę z art. 19a ust. 1 i 2 ustawy o VAT oraz orzecznictwo TSUE. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd uznał, że DKIS dopuścił się naruszenia przepisów postępowania (art. 14b § 1 i 3 Ordynacji podatkowej) poprzez nieuprawnioną modyfikację i pominięcie istotnych elementów stanu faktycznego przedstawionego we wniosku. Sąd podkreślił, że organ nie uwzględnił specyfiki usług badań klinicznych, gdzie akceptacja przez Sponsora jest kluczowa dla faktycznego wykonania usługi i określenia wynagrodzenia, a nie jest jedynie czynnością rozliczeniową. Sąd wskazał, że organ powinien uwzględnić umowne ustalenia stron i możliwość wykonania obowiązków podatkowych przez podatnika.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja momentu powstania obowiązku podatkowego VAT w specyficznych usługach, gdzie płatność jest warunkowana akceptacją i częściowo zatrzymywana, zwłaszcza w kontekście badań klinicznych i umów trójstronnych.
Orzeczenie dotyczy specyfiki usług badań klinicznych i umów z nimi związanych. Może wymagać analizy pod kątem innych usług o podobnym modelu rozliczeń.
Zagadnienia prawne (1)
Kiedy powstaje obowiązek podatkowy w VAT z tytułu świadczenia usług badań klinicznych, w szczególności gdy płatność jest uzależniona od akceptacji usługi przez Sponsora i częściowe wynagrodzenie jest zatrzymywane do czasu zakończenia badań?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Obowiązek podatkowy w VAT z tytułu świadczenia usług badań klinicznych powstaje z chwilą faktycznego wykonania części usługi, dla której określono zapłatę, a nie z chwilą akceptacji tej usługi przez Sponsora lub finalnego zakończenia badań, jeśli akceptacja jest warunkiem wykonania usługi.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że Dyrektor KIS błędnie zinterpretował stan faktyczny, pomijając znaczenie akceptacji usługi przez Sponsora jako elementu faktycznego wykonania usługi w specyfice badań klinicznych. Akceptacja ta wpływa na treść usługi i możliwość jej rozliczenia, a nie jest jedynie czynnością rozliczeniową.
Przepisy (22)
Główne
u.p.t.u. art. 19a § ust. 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
Usługę uznaje się za wykonaną w odniesieniu do przyjmowanych częściowo usług, jeżeli strony postanowiły, że wynagrodzenie przysługuje za wykonanie jakiejś części usługi.
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 19a § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 19a § ust. 3
Ustawa o podatku od towarów i usług
o.p. art. 14b § § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
o.p. art. 14b § § 3
Ustawa - Ordynacja podatkowa
o.p. art. 14c § § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
o.p. art. 14c § § 2
Ustawa - Ordynacja podatkowa
o.p. art. 14h
Ustawa - Ordynacja podatkowa
o.p. art. 120
Ustawa - Ordynacja podatkowa
o.p. art. 121
Ustawa - Ordynacja podatkowa
o.p. art. 122
Ustawa - Ordynacja podatkowa
o.p. art. 124
Ustawa - Ordynacja podatkowa
p.u.s.a. art. 1 § § 1
Ustawa - Prawo o ustroju sądów administracyjnych
p.u.s.a. art. 1 § § 2
Ustawa - Prawo o ustroju sądów administracyjnych
p.p.s.a. art. 3 § § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 57a
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 146 § § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 200
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 205 § § 2
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości w sprawie opłat za czynności radców prawnych art. 15 § ust. 1
Rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości w sprawie opłat za czynności radców prawnych art. 14 § ust. 1
Argumenty
Skuteczne argumenty
Organ podatkowy (DKIS) dopuścił się naruszenia przepisów postępowania poprzez modyfikację i pominięcie istotnych elementów stanu faktycznego przedstawionego we wniosku o interpretację. • Organ nie uwzględnił specyfiki usług badań klinicznych, gdzie akceptacja przez Sponsora jest kluczowa dla faktycznego wykonania usługi i określenia wynagrodzenia. • Akceptacja usługi przez Sponsora nie jest jedynie czynnością rozliczeniową, ale wpływa na treść i faktyczne zrealizowanie usługi.
Godne uwagi sformułowania
Organ nie uwzględnił charakterystyki usług o przeprowadzenie badania klinicznego, postanowień umownych między Ośrodkiem, Badaczem a Sponsorem co do sposobu rozliczenia świadczenia. • Akceptacja usługi przez usługobiorcę (Sponsora) oraz przyznanie Ośrodkowi określonej kwoty wynagrodzenia są czynnościami w zakresie wzajemnych rozliczeń pomiędzy Państwem (Ośrodkiem) a usługobiorcą (Sponsorem), natomiast obiektywnie rzecz ujmując nie wpływają one na kształt usługi (treść) ani na fakt jej rzeczywistego zrealizowania. • O wykonaniu usługi decydują czynności, które wykonał usługodawca, a nie okoliczność jej rozliczenia z usługobiorcą czyli Sponsorem.
Skład orzekający
Katarzyna Nikodem
przewodniczący sprawozdawca
Izabela Kucznerowicz
sędzia
Robert Talaga
asesor sądowy
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja momentu powstania obowiązku podatkowego VAT w specyficznych usługach, gdzie płatność jest warunkowana akceptacją i częściowo zatrzymywana, zwłaszcza w kontekście badań klinicznych i umów trójstronnych."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyfiki usług badań klinicznych i umów z nimi związanych. Może wymagać analizy pod kątem innych usług o podobnym modelu rozliczeń.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia VAT w specyficznej branży medycznej, z praktycznymi implikacjami dla firm prowadzących badania kliniczne. Pokazuje, jak kluczowe jest uwzględnienie specyfiki umowy i faktycznego wykonania usługi w interpretacji przepisów podatkowych.
“Kiedy VAT staje się należny? Sąd administracyjny wyjaśnia kluczowe zasady dla usług badań klinicznych.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.