I SA/Po 864/22

I SA/Po 864/22 - Wyrok WSA w Poznaniu
Data orzeczenia
2023-02-08
orzeczenie nieprawomocne
Data wpływu
2022-11-15
Sąd
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu
Sędziowie
Izabela Kucznerowicz
Katarzyna Nikodem /przewodniczący sprawozdawca/
Robert Talaga
Symbol z opisem
6112 Podatek dochodowy od osób fizycznych, w tym zryczałtowane formy opodatkowania
6560
Hasła tematyczne
Interpretacje podatkowe
Skarżony organ
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Treść wyniku
Uchylono zaskarżoną interpretację
Powołane przepisy
Dz.U. 2022 poz 2647
art. 9 ust. 1, art. 24 ust. 5, art. 30a ust. 1 I 6a, art. 41 ust. 4
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - t.j.
Sentencja
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Katarzyna Nikodem (spr.) Sędziowie Sędzia WSA Izabela Kucznerowicz Asesor sądowy WSA Robert Talaga Protokolant: st. sekr. sąd. Marta Ziewińska po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 08 lutego 2023 r. sprawy ze skargi [...] Sp. k. w P. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 09 września 2022 r. nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych I. uchyla zaskarżoną interpretację; II. zasądza od Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej na rzecz strony skarżącej kwotę [...]- zł (sześćset dziewięćdziesiąt siedem złotych [...]) tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.
Uzasadnienie
Wnioskiem z 09 czerwca 2022 r. B. P. . (dalej jako "spółka", "wnioskodawca" lub "skarżąca") wystąpiła do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej też jako "DKIS" lub "Organ") o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych.
Przedstawiając we wniosku opis zdarzenia przyszłego, skarżąca podała, że jest polską spółką komandytową, która od 1 maja 2022 r. jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Przedmiotem działalności spółki jest działalność prawnicza (kod PKD [...]). Komplementariuszami wnioskodawcy są wyłącznie osoby fizyczne. Rokiem podatkowym spółki jest rok kalendarzowy (w roku 2021 spółka była podatnikiem CIT jedynie w okresie od 1 maja 2021 r. do dnia 31 grudnia 2021 r.). Spółka począwszy od 2022 r. zamierza w trakcie trwania danego roku kalendarzowego wypłacać komplementariuszom zaliczki na poczet zysku. Finalne określenie wysokości zysku należnego danemu komplementariuszowi za dany rok nastąpi po zakończeniu tego roku i po podjęciu przez Zgromadzenie Wspólników uchwały zatwierdzającej sprawozdanie finansowe za ten rok oraz uchwały o przeznaczeniu zysku.
Na bazie tak zarysowanego opisu stanu faktycznego skarżąca zapytała:
Czy w chwili dokonywania wypłaty zaliczek na poczet zysku dla komplementariuszy, wnioskodawca zobowiązany jest (jako płatnik) do pobrania zryczałtowanego podatku w wysokości 19% i jego przekazania na rachunek właściwego organu podatkowego stosownie do treści art. 30a ust. 1 w zw. z art. 41 ust. 4 ustawy
z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (w skrócie "u.p.d.o.f.")?
Zdaniem skarżącej odpowiedź na wskazane pytanie powinna być negatywna.
Wypłata zysku dla komplementariusza spółki komandytowej stanowi dla niego przychód określony w treści art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f. Zapłata podatku należnego od tego przychodu następuje za pośrednictwem spółki, która pełni rolę płatnika stosownie do treści art. 30a ust. 1 pkt 4 w zw. z art. 41 ust. 4 u.p.d.o.f.. Jednakże podatek do zapłaty podlega pomniejszeniu stosownie do treści art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f. o kwotę będącą iloczynem procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki
i podatku należnego od dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (w skrócie "u.p.d.o.p."), za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany.
Płatnik podatku na mocy art. 41 ust. 4e u.p.d.o.f. zobowiązany jest przy poborze tego podatku uwzględnić ww. pomniejszenie.
Powyższe prowadzi do wniosku, że wypłata zaliczek na poczet zysku, które otrzymują komplementariusze, następuje przed ustaleniem wszystkich danych niezbędnych do określenia wysokości zobowiązania podatkowego danego komplementariusza i wysokości podatku, jaki zobowiązany jest pobrać płatnik. Innymi słowy w chwili wypłaty zaliczki na poczet zysku po stronie komplementariusza powstaje co najwyżej obowiązek podatkowy, który przekształca się w zobowiązanie podatkowe po zakończeniu danego roku podatkowego, zatwierdzeniu sprawozdania finansowego spółki za ten rok oraz po obliczeniu kwoty podatku CIT, jaki spółka musi zapłacić od osiąganych przez siebie dochodów. Skoro z chwilą wypłaty zaliczki na rzecz komplementariusza nie są znane wszystkie dane pozwalające obliczyć wysokość zobowiązania podatkowego komplementariusza, nie jest możliwe pobranie przez spółkę (płatnika) jakiejkolwiek kwoty pieniężnej na poczet tego zobowiązania.
Spółka wskazała, że jej stanowisko znajduje oparcie w orzecznictwie sądów administracyjnych (przykładowo: wyrok WSA z 11.05.2022 r. I SA/Gd 16/22;
z 13.07.2021 r. I SA/Kr 793/21; z 22.04.2022 r. I SA/Po 701/21, CBOSA).
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 09 września 2022 r., nr [...] uznał przedstawione we wniosku stanowisko za nieprawidłowe.
W motywach oceny stanowiska, organ podkreślił, że ustawodawca nie wymienił wśród przykładowych dochodów (przychodów) z udziału w zyskach osób prawnych wypłaty zaliczek na poczet dywidendy ani zaliczek na poczet zysku. Niemniej jednak wypłata tego rodzaju należności na rzecz wspólnika spółki jest traktowana jako faktyczne uzyskanie przychodu z udziału w zyskach spółki. Wypłata zaliczki na poczet zysku powoduje więc powstanie u wspólnika przychodu, w przypadku osoby fizycznej jest to przychód, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f. Organ wskazał, że wypłaty te stanowią dla komplementariuszy przychody z tytułu udziału
w zyskach osób prawnych. Przychód ten powstaje w momencie wypłaty
i jest opodatkowany stawką 19%. W konsekwencji spółka będzie zobowiązana jako płatnik pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od wypłat dokonywanych na rzecz komplementariuszy. Jednocześnie organ podkreślił, że konsekwencją nadania spółce komandytowej podmiotowości na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest wprowadzenie dwóch poziomów opodatkowania dochodu wypracowanego przez tę spółkę - podobnie, jak ma to miejsce w odniesieniu do pozostałych spółek - podatników podatku dochodowego od osób prawnych. Wspólnicy spółki komandytowej, tj. m.in. jej komplementariusze zostaną opodatkowani od faktycznie uzyskanego przez nich dochodu z uczestnictwa w zysku takiej spółki.
Spółka jest zobowiązana jako płatnik do pobierania i odprowadzania zryczałtowanego podatku dochodowego od dokonywanych w trakcie roku wypłat zaliczek na poczet zysku na rzecz komplementariuszy będących osobami fizycznymi, na podstawie art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f. Jednocześnie nie ma podstaw do pomniejszenia wartości pobieranego przez spółkę zryczałtowanego podatku dochodowego o kwotę, o której mowa w art. 30a ust. 6a i 6b u.p.d.o.f. Spółka - jako płatnik - powinna pobierać więc podatek według stawki 19%, bez pomniejszeń, zanim zostanie ustalony podatek dochodowy od osób prawnych za rok podatkowy wynikający z zeznania rocznego CIT-8.
Na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
z 09 września 2022 r. skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu wniosła Spółka, reprezentowana przez z.pr. R. R., która zarzuciła:
1. naruszenie przepisów prawa materialnego tj. art. 17 ust. 1 pkt 4 w zw. z art. 11 ust. 1 u.p.d.o.f. poprzez ich błędną wykładnię i przyjęcie, że przychód z tytułu wypłaty komplementariuszowi zaliczki na poczet zysku powstaje z chwilą wypłaty zaliczki,
w sytuacji gdy prawidłowa wykładnia przepisu prowadzi do wniosku, że przychód powstaje dopiero z chwilą podjęcia przez zgromadzenie wspólników uchwały
o wypłacie zysku za dany rok (z zaliczeniem na poczet zysku kwot wcześniej wypłaconych tytułem zaliczki),
2. naruszenie przepisów prawa materialnego tj. art. 17 ust. 1 pkt 4 w zw. z art. 30a
ust. 1 pkt 4 w zw. z art. 30a ust. 6a w zw. z art. 41 ust. 4 w zw. z art. 41 ust. 4e u.p.d.o.f. poprzez ich błędną wykładnię i przyjęcie, że spółka komandytowa (działając jako płatnik) zobowiązana jest do pobrania w chwili wypłaty komplementariuszowi zaliczki na poczet zysku za dany rok zryczałtowanego 19 % podatku dochodowego bez stosowania "pomniejszenia" opisanego w art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f., jeżeli nie dysponuje ona w chwili wypłaty zaliczki wszystkimi danymi niezbędnymi do obliczenia ww. pomniejszenia, w sytuacji gdy prawidłowa wykładnia tych przepisów prowadzi do wniosku, że w chwili wypłaty tej zaliczki spółka nie jest zobowiązana do poboru zryczałtowanego 19 % podatku dochodowego, gdyż nie dysponuje ona wszystkimi danymi niezbędnymi do zastosowania ww. pomniejszenia i nie może
w związku z tym w sposób prawidłowy dokonać poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych,
3. naruszenie przepisów prawa materialnego tj. art. 30a ust. 1 pkt 4 w zw. z art. 30a
ust. 6a w zw. z art. 41 ust. 4 w zw. z art. 41 ust. 4e u.p.d.o.f. poprzez ich błędną wykładnię i uznanie, że spółka komandytowa, wypłacając komplementariuszowi zaliczkę na poczet zysku za dany rok (w przypadku braku danych umożliwiających zastosowanie pomniejszenia, o którym mowa w art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f.), zobowiązana jest do poboru zryczałtowanego 19 % podatku dochodowego od wypłacanej zaliczki bez stosowania ww. mechanizmu pomniejszenia, w sytuacji gdy prawidłowa wykładania ww. przepisów prowadzi do wniosku, że brak możliwości zastosowania ww. mechanizmu pomniejszenia skutkuje brakiem obowiązku poboru ww. zryczałtowanego podatku przez spółkę w chwili wypłaty zaliczki
W związku z zarzutami spółka wniosła o uchylenie zaskarżonej interpretacji w całości oraz o zasądzenie od organu na rzecz skarżącej zwrotu kosztów postępowania, w tym kosztów zastępstwa radcowskiego według norm przypisanych. Jednocześnie wniosła o rozpoznanie skargi na rozprawie i wyraziła zgodę na jej odbycie przy użyciu urządzeń technicznych umożliwiających przeprowadzenie jej na odległość z jednoczesnym bezpośrednim przekazem obrazu i dźwięku.
W odpowiedzi na skargę Organ wniósł o jej oddalenie i podtrzymał dotychczasową argumentację. Wniósł również o rozpoznanie sprawy na rozprawie,
a także wyraził zgodę na udział w rozprawie przy użyciu urządzeń technicznych umożliwiających przeprowadzenie jej na odległość z jednoczesnym bezpośrednim przekazem obrazu i dźwięku poza budynkiem Sądu.
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu zważył, co następuje:
Stosownie do art. 1 § 1 i 2 ustawy z dnia 25 lipca 2002 r. - Prawo o ustroju sądów administracyjnych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2492) w zw. z art. 3 § 1 ustawy z dnia
30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U.
z 2022 r. poz. 329, w skrócie "p.p.s.a."), sądy administracyjne sprawują kontrolę działalności administracji publicznej, przy czym kontrola ta sprawowana jest pod względem zgodności z prawem, co oznacza, że sąd zobowiązany jest zbadać, czy organy administracji w toku postępowania nie naruszyły przepisów prawa materialnego w sposób, który miał wpływ na wynik sprawy, bądź przepisów postępowania w stopniu, który mógł mieć istotny wpływ na wynik sprawy, a także stosują środki określone w ustawie. Sąd administracyjny, zgodnie z art. 134 § 1 p.p.s.a., rozstrzyga w granicach danej sprawy, nie będąc jednak związany zarzutami i wnioskami skargi oraz powołaną podstawą prawną, z zastrzeżeniem art. 57a p.p.s.a., który znajduje zastosowanie w niniejszej sprawie.
W ramach tak wyznaczonej kompetencji Sąd stwierdza, że skarga jest uzasadniona.
Spór w niniejszej sprawie sprowadza się do rozstrzygnięcia, czy skarżąca
w chwili dokonywania wypłaty zaliczek na poczet zysku dla komplementariuszy, zobowiązana jest (jako płatnik) do pobrania zryczałtowanego podatku w wysokości 19% i jego przekazania na rachunek właściwego organu podatkowego stosownie do treści art. 30a ust. 1 w zw. z art. 41 ust. 4 u.p.d.o.f.?
Na wstępie należy wskazać, że analogiczny problem, którego dotyczy wniosek skarżącej o wydanie indywidualnej interpretacji były już przedmiotem rozważań sądów administracyjnych. Na szczególną uwagę zasługują tu wyroki wojewódzkich sądów administracyjnych: z 13.07.2021 r. I SA/Kr 789-795/21; z 27.10.2021 r. I SA/Kr 1204/21; z 30.11.2021 r. I SA/Kr 1014/21; z 16.12.2021 r. I SA/Kr 828/21; z 31.08.2021 r. I SA/Gl 881/21; z 21.10.2021 r. I SA/Sz 672/21; z 16.03.2022 r. I SA/Sz 1024/21;
z 10.11.2021 r. I SA/Gd 1126/21; z 23.02.2022 r. III SA/Wa 1801/21, z 22.04.2022 r.
I SA/Po 701/21, z 08.06.2022 r. I SA/Łd 223/22 oraz przywoływany w nich wyrok NSA
z 03.12.2020 r. II FSK 2048/18 (wszystkie orzeczenia sądów administracyjnych przywołanych w sprawie dostępne są na stronie internetowej: [...] w skrócie "CBOSA"). Wprawdzie to ostatnie orzeczenie odnosi się do opodatkowania przychodu komplementariuszy spółki komandytowo-akcyjnej, jednak z uwagi na zawartą w nim interpretację tych samych przepisów, które od 1 stycznia 2021 r. mają zastosowanie do przychodu komplementariuszy spółki komandytowej, tezy w nim zawarte są aktualne również w rozpoznawanej sprawie, dlatego zasadnym jest odwołanie do jego zasadniczych motywów.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 u.p.d.o.f., opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Zgodnie z art. 5a ust. 26 u.p.d.o.f., ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną – oznacza to spółkę inną niż określona w pkt 28.
Stosownie do art. 5a ust. 28 lit. c u.p.d.o.f., ilekroć w ustawie jest mowa o spółce – oznacza to spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Ponadto, w myśl art. 5a pkt 31 u.p.d.o.f., ilekroć w ustawie jest mowa o udziale
w zyskach osób prawnych – oznacza to również udział w zyskach spółek, o których mowa w pkt 28 lit. c-e.
W związku z wejściem w życie z dniem 1 stycznia 2021 r. zmian wprowadzonych ustawą z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy
o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2020 r. poz. 2123; dalej: "ustawa zmieniająca"), spółki komandytowe uzyskały status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych w terminie – 1 stycznia 2021 r. lub 1 maja 2021 r. (art. 1 ust. 3 pkt 1 u.p.d.o.p. został zmieniony przez art. 2 pkt 1 lit. a tiret pierwszy ustawy zmieniającej). Zgodnie z art. 1 ust. 3 pkt 1 u.p.d.o.p. przepisy ustawy mają również zastosowanie do spółek komandytowych i spółek komandytowo-akcyjnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Spółki komandytowe stały się więc odrębnymi, samodzielnymi podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych. Innymi słowy spółka komandytowa przestała być spółką transparentną podatkowo. W konsekwencji, działalność prowadzona przez spółkę komandytową nie może być traktowana jak działalność prowadzona przez wspólnika. Zaś wspólnicy tych spółek, (w tym komplementariusze) będący osobami fizycznymi, uzyskują z tytułu uczestnictwa w tych spółkach przychody z kapitałów pieniężnych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f. Nie ulega wątpliwości, że wypłata zaliczki na poczet zysku powoduje powstanie u wspólnika przychodu, w przypadku osoby fizycznej jest to przychód,
o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. u.p.d.o.f. Momentem uzyskania przychodu jest faktyczne uzyskanie dochodu (przychodu) z tego udziału.
W myśl art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f., od uzyskanych dochodów (przychodów)
z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a.
Zgodnie z art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f., zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie
z ust. 1 pkt 4, od przychodów uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału
w zyskach spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, pomniejsza się o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki
i podatku należnego od dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy
o podatku dochodowym od osób prawnych, za rok podatkowy, z którego przychód
z tytułu udziału w zysku został uzyskany. Kwota pomniejszenia, o którym mowa
w ust. 6a, nie może przekroczyć kwoty podatku obliczonego zgodnie z ust. 1 pkt 4 (art. 30a ust. 6b u.p.d.o.f.).
W myśl art. 30a ust. 6c u.p.d.o.f., przepisy ust. 6a i 6b stosuje się również
w przypadku, gdy przychód z tytułu udziału w zysku spółki, o której mowa w art. 5a
pkt 28 lit. c, za dany rok podatkowy zostanie uzyskany przez komplementariusza
w innym roku niż rok następujący po danym roku podatkowym, jednak nie dłużej niż przez 5 kolejnych lat podatkowych, licząc od końca roku podatkowego następującego po roku, w którym zysk został osiągnięty.
Zgodnie z treścią art. 41 ust. 4 u.p.d.o.f. płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4–5a, 13–16 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1–11 oraz 11b– 12, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21. W myśl art. 41 ust. 4e u.p.d.o.f., spółki, o których mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, obowiązane są jako płatnicy pobierać zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4,
z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e.
Mając na uwadze treść ww. art. 24 ust. 5 u.p.d.o.f., należy stwierdzić, że momentem rozpoznania obowiązku podatkowego z tytułu wypłaty zaliczki na poczet zysku jest moment faktycznej wypłaty tej zaliczki (przychód faktycznie uzyskany). Zatem w momencie zaliczkowej wypłaty na poczet zysku po stronie komplementariusza powstaje obowiązek podatkowy. Samo jednak powstanie obowiązku podatkowego nie oznacza jeszcze obowiązku zapłaty podatku, bowiem następuje to dopiero wówczas, gdy obowiązek podatkowy przekształci się w zobowiązanie podatkowe. Bez takiego przekształcenia, płatnik nie będzie mógł prawidłowo wywiązać się ze swojego obowiązku, gdyż nie będzie miał podstaw do określenia wysokości podatku, który powinien pobrać od podatnika i przekazać właściwemu organowi podatkowemu.
Obowiązek pobrania zryczałtowanego podatku od wypłat zysku komplementariuszowi przez spółkę, jako płatnika, nałożony został w art. 41 ust. 4e u.p.d.o.f. Pobór zryczałtowanego podatku powinien zatem nastąpić z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e. Ustawodawca wprost wskazał, w jaki sposób płatnik powinien obliczyć podatek. Płatnik, aby pobrać podatek od podatnika, powinien wcześniej dokonać prawidłowego jego obliczenia. Tym samym spółka chcąc pobrać zryczałtowany podatek od wypłat komplementariuszowi udziału w zysku, powinna go wyliczyć z uwzględnieniem zasad przewidzianych w powyższym przepisie. Mając zatem na uwadze treść art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f., należy stwierdzić, że wykładnia językowa tego przepisu daje jednoznaczne rezultaty i brak jest podstaw do sięgania po inne rodzaje wykładni. Przepis ten nie tylko zawiera sformułowanie "podatku należnego" ale także "podatku za rok podatkowy". Ustawodawca przyjął, że odliczenie od zryczałtowanego podatku naliczonego od przychodu komplementariusza z tytułu udziału w zysku podatku należnego zapłaconego przez spółkę komandytową odnosi się do roku podatkowego, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany. Skoro bowiem art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f. odnosi się do podatku należnego obliczonego według art. 19 u.p.d.o.p., to znaczy, że chodzi wyłącznie o zaliczenie na poczet podatku zryczałtowanego od przychodów komplementariusza z tytułu udziału w zysku spółki podatku dochodowego od osób prawnych, wynikającego z zeznania rocznego spółki komandytowej (CIT-8).
Jeżeli do obliczenia wysokości podatku od komplementariusza, zgodnie
z art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f., konieczne jest poznanie wysokości podatku należnego spółki, to obowiązek podatkowy komplementariusza powstały z chwilą wypłaty mu zaliczki na poczet udziału w zyskach, przekształci się w zobowiązanie podatkowe
w momencie obliczenia dochodu tej spółki na podstawie art. 19 u.p.d.o.p. Dopiero wówczas znana będzie wysokość podatku do zapłaty przez komplementariusza.
W konsekwencji w tym momencie płatnik będzie mógł zrealizować swój obowiązek
w postaci obliczenia podatku, zaś w dalszej kolejności pobrania go i wpłacenia właściwemu organowi podatkowemu. Tylko w taki sposób płatnik zrealizuje wynikający z art. 41 ust. 4e u.p.d.o.f. obowiązek pobrania podatku z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e u.p.d.o.f. Wypłacając komplementariuszom w trakcie roku podatkowego zaliczki na poczet zysku, spółka komandytowa nie ma obowiązku pobierania zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f. Ustawodawca w zakresie tego podatku nie wprowadził obowiązku pobierania zaliczek przez płatnika, zaś obliczenie wysokości podatku powinno odbywać się według zasad określonych w art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f.
Taki sposób odczytania wzajemnej relacji pomiędzy art. 41 ust. 4e i art. 30a
ust. 1 pkt 4 oraz 6a-6e u.p.d.o.f. odpowiada zamiarowi projektodawcy, zmierzającemu do zakazu podwójnego opodatkowania zysku komplementariusza spółki komandytowej. Wprowadzenie do art. 41 ust. 4e u.p.d.o.f. sformułowania, że pobór podatku ma następować przez płatnika z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e oznacza, że zamiar projektodawcy znalazł odzwierciedlenie w tekście ustawy podatkowej.
Ponownie rozpoznając wniosek w warunkach związania jego treścią (art. 153 p.p.s.a.), organ administracji uwzględni zawarte w uzasadnieniu wyroku uwagi, wytyczne i oceny prawne Sądu.
Mając wszystko to na uwadze Sąd, na podstawie art. 146 § 1 w zw. z art. 145 § 1 pkt 1 lit. a p.p.s.a. Sąd uchylił zaskarżoną interpretację indywidualną (pkt I sentencji wyroku). O kosztach postępowania (pkt II sentencji wyroku) Sąd orzekł na podstawie art. 200 i art. 205 § 2 p.p.s.a., uwzględniając: poniesiony przez Skarżącą koszt wpisu od skargi ([...]) oraz wynagrodzenie należne jego pełnomocnikowi zawodowemu ustalone według stawek minimalnych ([...]), zgodnie z § 15 ust. 1 w zw. z § 14 ust. 1 pkt 1 lit. c rozporządzenia Ministra Sprawiedliwości z dnia 22 października 2015 r.
w sprawie opłat za czynności radców prawnych (Dz. U. 2018 r. poz. 265), a także koszt opłaty skarbowej od złożonego do akt pełnomocnictwa ([...]) – łącznie [...] zł.