I SA/Po 841/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuPrzedmiotem sprawy była skarga M. O. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych. Podatnik pytał, czy koszt uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży na rzecz spółki umarzanych udziałów powinien być ustalony zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT, w wysokości wartości umarzanych udziałów według bilansu spółki jawnej. Spółka jawna, której wspólnikiem był skarżący, wniosła aportem zorganizowaną część przedsiębiorstwa do spółki z o.o., otrzymując w zamian udziały. Następnie, w wyniku rozwiązania spółki jawnej, skarżący otrzymał udziały w spółce z o.o. Dyrektor KIS uznał stanowisko podatnika za nieprawidłowe, wskazując na zastosowanie art. 22 ust. 1f pkt 2 ustawy o PIT, zgodnie z którym koszt uzyskania przychodu ustala się w wysokości wartości składników przedsiębiorstwa przyjętej dla celów podatkowych na dzień objęcia udziałów. Sąd administracyjny oddalił skargę, podzielając argumentację organu. Sąd podkreślił, że wniesienie aportu przez spółkę jawną było neutralne podatkowo dla wspólnika, a dopiero planowane umorzenie udziałów stanowiło zdarzenie generujące przychód. Kluczowe było to, że udziały zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny, co uzasadniało zastosowanie art. 22 ust. 1f pkt 2 ustawy o PIT, a nie art. 23 ust. 1 pkt 38, który dotyczy wydatków na nabycie udziałów.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaUstalanie kosztów uzyskania przychodu z tytułu umorzenia udziałów objętych w zamian za aport zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w kontekście zastosowania art. 22 ust. 1f pkt 2 u.p.d.o.f.
Sprawa dotyczy specyficznej sytuacji przekształcenia spółki jawnej w spółkę z o.o. i późniejszego umorzenia udziałów, co może ograniczać jej bezpośrednie zastosowanie do innych stanów faktycznych.
Zagadnienia prawne (1)
Jak należy ustalić koszt uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży na rzecz spółki umarzanych udziałów, które zostały objęte w zamian za aport zorganizowanej części przedsiębiorstwa?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Koszt uzyskania przychodu powinien być ustalony zgodnie z art. 22 ust. 1f pkt 2 ustawy o PIT, w wysokości wartości składników przedsiębiorstwa przyjętej dla celów podatkowych na dzień objęcia udziałów, a nie na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że wniesienie aportu przez spółkę jawną było neutralne podatkowo dla wspólnika, a udziały w spółce z o.o. zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny. W związku z tym zastosowanie znajduje art. 22 ust. 1f pkt 2 ustawy o PIT, który reguluje koszty uzyskania przychodu w przypadku zbycia udziałów objętych za wkład niepieniężny.
Przepisy (16)
Główne
u.p.d.o.f. art. 22 § 1f pkt 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepis ten ma zastosowanie do ustalenia kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia udziałów objętych w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 23 § 1 pkt 38
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 17 § 1 pkt 6 lit. a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 17 § 1ab pkt 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 30b § 1 pkt 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 30b § 2 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 22 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 23 § 1 pkt 38c
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 21 § 1 pkt 109
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 14 § 2 pkt 7ca
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 17 § 1 pkt 9
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
p.u.s.a. art. 1 § 1
Prawo o ustroju sądów administracyjnych
p.u.s.a. art. 1 § 2
Prawo o ustroju sądów administracyjnych
p.p.s.a. art. 3 § 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 57a
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Zastosowanie art. 22 ust. 1f pkt 2 u.p.d.o.f. do ustalenia kosztów uzyskania przychodu z umorzenia udziałów objętych w zamian za aport zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Odrzucone argumenty
Zastosowanie art. 23 ust. 1 pkt 38 u.p.d.o.f. do ustalenia kosztów uzyskania przychodu z umorzenia udziałów. • Koszty uzyskania przychodu powinny odnosić się do sposobu wejścia w posiadanie udziałów przez podatnika, a nie przez inny podmiot (spółkę jawną).
Godne uwagi sformułowania
zasada kontynuacji kosztów, zwana również regułą tzw. "kosztu historycznego" • w przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce objętych w zamian za wkład niepieniężny • nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów [...] wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów [...] w części niezaliczonej w jakiejkolwiek formie do kosztów uzyskania przychodów
Skład orzekający
Małgorzata Bejgerowska
przewodniczący sprawozdawca
Katarzyna Wolna-Kubicka
członek
Katarzyna Nikodem
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Ustalanie kosztów uzyskania przychodu z tytułu umorzenia udziałów objętych w zamian za aport zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w kontekście zastosowania art. 22 ust. 1f pkt 2 u.p.d.o.f."
Ograniczenia: Sprawa dotyczy specyficznej sytuacji przekształcenia spółki jawnej w spółkę z o.o. i późniejszego umorzenia udziałów, co może ograniczać jej bezpośrednie zastosowanie do innych stanów faktycznych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy złożonej kwestii podatkowej związanej z kosztami uzyskania przychodu przy umorzeniu udziałów, co jest istotne dla przedsiębiorców i doradców podatkowych. Wyjaśnia praktyczne zastosowanie przepisów dotyczących aportu.
“Aport zorganizowanej części przedsiębiorstwa a koszt umorzenia udziałów: kluczowa interpretacja WSA”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.