I SA/Po 816/20
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej w zakresie zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych od sprzedaży nieruchomości, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT. Skarżąca nabyła spadek, w skład którego wchodziła nieruchomość, którą następnie sprzedała. Planowała przeznaczyć uzyskany przychód na własne cele mieszkaniowe, w tym na zakup innej nieruchomości oraz na podstawie umowy deweloperskiej na budowę lokalu mieszkalnego. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał, że wpłaty na poczet umowy deweloperskiej nie są równoznaczne z nabyciem własności w terminie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło zbycie nieruchomości, co skutkuje brakiem prawa do zwolnienia. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu, rozpoznając skargę, uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd oparł swoje rozstrzygnięcie na dominującej linii orzeczniczej sądów administracyjnych, w tym Naczelnego Sądu Administracyjnego, zgodnie z którą wpłaty dokonywane na podstawie umowy deweloperskiej na poczet ceny nabycia lokalu mieszkalnego stanowią wydatki na budowę własnego lokalu mieszkalnego w rozumieniu art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o PIT. Sąd podkreślił, że celem przepisu jest umożliwienie skorzystania ze zwolnienia podatnikom, którzy przeznaczają środki na cele mieszkaniowe, niezależnie od tego, czy budują samodzielnie, czy też nabywają lokal od dewelopera. Sąd wskazał również, że zmiany w przepisach od 1 stycznia 2019 r. (dodanie art. 21 ust. 25a) wprowadziły wymóg nabycia własności w terminie zbieżnym z terminem poniesienia wydatków, jednakże przepis ten nie miał zastosowania do stanu faktycznego sprawy, który dotyczył dochodów uzyskanych przed tą datą. W konsekwencji, Sąd uznał, że organ dokonał błędnej wykładni przepisów, odmawiając skarżącej prawa do zwolnienia.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie, że wpłaty na umowę deweloperską mogą być traktowane jako wydatki na cele mieszkaniowe uprawniające do zwolnienia podatkowego, zgodnie z przepisami obowiązującymi przed 1 stycznia 2019 r.
Orzeczenie dotyczy stanu prawnego obowiązującego przed 1 stycznia 2019 r. w zakresie wymogu nabycia własności lokalu.
Zagadnienia prawne (2)
Czy wpłaty dokonywane na poczet umowy deweloperskiej, przed przeniesieniem własności lokalu, mogą być uznane za wydatki na cele mieszkaniowe uprawniające do zwolnienia z podatku dochodowego od sprzedaży innej nieruchomości?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, wpłaty dokonywane na poczet umowy deweloperskiej stanowią wydatki na budowę własnego lokalu mieszkalnego w rozumieniu art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o PIT, co uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z podatku dochodowego.
Uzasadnienie
Sąd oparł się na linii orzeczniczej NSA, zgodnie z którą wpłaty na umowę deweloperską są wydatkami na budowę własnego lokalu, nawet jeśli własność nie została jeszcze przeniesiona. Celem przepisu jest wsparcie osób przeznaczających środki na cele mieszkaniowe, a nie różnicowanie sytuacji w zależności od sposobu nabycia lokalu.
Czy wydatkowanie przychodu ze sprzedaży nieruchomości na cele mieszkaniowe, w tym na podstawie umowy deweloperskiej, musi nastąpić przed upływem terminu na przeniesienie własności lokalu, jeśli umowa o przeniesienie własności została zawarta przed 1 stycznia 2019 r.?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, w przypadku dochodów uzyskanych przed 1 stycznia 2019 r., przepisy nie wymagały, aby nabycie własności lokalu nastąpiło w terminie zbieżnym z terminem poniesienia wydatków, o ile wydatki te były poniesione na cele mieszkaniowe.
Uzasadnienie
Sąd wskazał, że art. 21 ust. 25a ustawy o PIT, wprowadzający wymóg nabycia własności w terminie zbieżnym z terminem poniesienia wydatków, wszedł w życie 1 stycznia 2019 r. i nie miał zastosowania do stanu faktycznego sprawy, który dotyczył dochodów uzyskanych wcześniej.
Przepisy (30)
Główne
u.p.d.o.f. art. 21 § 1 pkt 131
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 21 § 25 pkt 1 lit. a)
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 21 § 25 pkt 1 lit. d)
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dz.U. 2018 poz 1509 art. 21 § ust. 1 pkt 131
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dz.U. 2018 poz 1509 art. 21 § ust. 25 pkt 1 lit. a)
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dz.U. 2018 poz 1509 art. 21 § ust. 25 pkt 1 lit. d)
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 21 § 26
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
P.p.s.a. art. 119 § pkt 2
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 57a
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 134 § § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 146 § § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 200
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 205 § § 2
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości w sprawie opłat za czynności radców prawnych art. 14 § ust. 1 pkt 1 lit. c)
u.o.p.n.l.m. art. 3 § pkt 5
Ustawa o ochronie praw nabywcy lokalu mieszkalnego lub domu jednorodzinnego
u.o.p.n.l.m. art. 3 § pkt 6
Ustawa o ochronie praw nabywcy lokalu mieszkalnego lub domu jednorodzinnego
u.o.p.n.l.m. art. 3 § pkt 7
Ustawa o ochronie praw nabywcy lokalu mieszkalnego lub domu jednorodzinnego
u.o.p.n.l.m. art. 3 § pkt 8
Ustawa o ochronie praw nabywcy lokalu mieszkalnego lub domu jednorodzinnego
u.o.p.n.l.m. art. 5 § ust. 2
Ustawa o ochronie praw nabywcy lokalu mieszkalnego lub domu jednorodzinnego
u.o.p.n.l.m. art. 12
Ustawa o ochronie praw nabywcy lokalu mieszkalnego lub domu jednorodzinnego
t.j. art. 57a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
t.j. art. 119 § pkt 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
t.j. art. 134 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
t.j. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
t.j. art. 146 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Dz.U. 2019 poz 2325 art. 57a
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dz.U. 2019 poz 2325 art. 119 § pkt 2
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dz.U. 2019 poz 2325 art. 134 § § 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dz.U. 2019 poz 2325 art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Argumenty
Skuteczne argumenty
Wpłaty na poczet umowy deweloperskiej stanowią wydatki na budowę własnego lokalu mieszkalnego w rozumieniu art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) u.p.d.o.f. • Przepisy obowiązujące przed 1 stycznia 2019 r. nie wymagały nabycia własności lokalu w terminie zbieżnym z terminem poniesienia wydatków na cele mieszkaniowe.
Odrzucone argumenty
Dyrektor KIS argumentował, że wpłaty na umowę deweloperską nie są równoznaczne z nabyciem własności w wymaganym terminie, a sama umowa deweloperska nie przenosi własności.
Godne uwagi sformułowania
wpłaty dokonywane przez wnioskodawczynię w wykonaniu umowy deweloperskiej są wydatkami na budowę własnego lokalu mieszkalnego • nie można pominąć części przepisu • racjonalnie działający ustawodawca uwzględnił dopuszczalne stany faktyczne • nie różnicowałaby w sposób niczym nieuzasadniony sytuacji tych podatników, którzy samodzielnie budują [...] od tych, którzy [...] kupują lokale i domy [...] od deweloperów.
Skład orzekający
Karol Pawlicki
przewodniczący sprawozdawca
Waldemar Inerowicz
sędzia
Włodzimierz Zygmont
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie, że wpłaty na umowę deweloperską mogą być traktowane jako wydatki na cele mieszkaniowe uprawniające do zwolnienia podatkowego, zgodnie z przepisami obowiązującymi przed 1 stycznia 2019 r."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy stanu prawnego obowiązującego przed 1 stycznia 2019 r. w zakresie wymogu nabycia własności lokalu.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu podatkowego związanego z ulgą mieszkaniową i umowami deweloperskimi, a wyrok Sądu korzystny dla podatnika jest istotny dla wielu osób.
“Wpłaty na umowę deweloperską to cel mieszkaniowy? WSA: Tak, można skorzystać ze zwolnienia podatkowego!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.