I SA/Po 800/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu rozpoznał skargę S. M. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych. Spór dotyczył kwalifikacji podatkowej nabycia kwitów depozytowych (depositary receipts) po cenie niższej niż rynkowa w ramach planu motywacyjnego. Skarżący uważał, że przychód nie powstaje w momencie nabycia, a jedynie w momencie zbycia lub otrzymania dywidendy, kwestionując jednocześnie, czy plan motywacyjny spełniał wymogi ustawowe do odroczenia opodatkowania. Dyrektor KIS uznał, że nabycie kwitów depozytowych po cenie niższej niż rynkowa generuje przychód z częściowo odpłatnych świadczeń, ponieważ plan motywacyjny nie spełniał definicji ustawowej. Sąd administracyjny zgodził się z organem, podkreślając, że kwity depozytowe są papierami wartościowymi, a ich nabycie po cenie niższej niż rynkowa, poza specyficznymi regulacjami dotyczącymi programów motywacyjnych (których ten plan nie spełniał), stanowi przysporzenie majątkowe podlegające opodatkowaniu. Sąd odrzucił argumentację o podwójnym opodatkowaniu, wskazując na odrębność zdarzeń prawnych (nabycie vs. zbycie/wypłata). Sąd uznał również, że choć organ interpretacyjny nie odniósł się w pełni do wszystkich argumentów strony i przywołanego orzecznictwa, to uchybienia proceduralne nie miały istotnego wpływu na wynik sprawy, gdyż wykładnia prawa materialnego była prawidłowa. W konsekwencji, sąd oddalił skargę jako bezzasadną.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja przepisów dotyczących opodatkowania nabycia papierów wartościowych (w tym kwitów depozytowych) po cenie niższej niż rynkowa, w kontekście programów motywacyjnych i definicji przychodu.
Dotyczy specyficznej sytuacji nabycia kwitów depozytowych w ramach planu motywacyjnego, który nie spełniał ustawowych wymogów dla odroczenia opodatkowania. Interpretacja przepisów o programach motywacyjnych może ewoluować.
Zagadnienia prawne (3)
Czy nabycie kwitów depozytowych po cenie niższej niż rynkowa, w ramach planu motywacyjnego niebędącego programem motywacyjnym w rozumieniu ustawy o PIT, stanowi przychód podlegający opodatkowaniu?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, nabycie kwitów depozytowych po cenie niższej niż rynkowa stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, ponieważ plan motywacyjny nie spełniał definicji programu motywacyjnego z art. 24 ust. 11b u.p.d.o.f., co uniemożliwia odroczenie momentu powstania przychodu.
Uzasadnienie
Kwity depozytowe są papierami wartościowymi. Nabycie ich po cenie niższej niż rynkowa, poza zakresem odroczenia przewidzianego dla programów motywacyjnych, stanowi przychód z częściowo odpłatnych świadczeń, zgodnie z ogólną definicją przychodu z art. 11 ust. 1 u.p.d.o.f.
Czy plan motywacyjny, w ramach którego nabywane są kwity depozytowe, spełnia definicję programu motywacyjnego zawartą w art. 24 ust. 11b ustawy o PIT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, plan motywacyjny opisany we wniosku nie spełnia definicji programu motywacyjnego zawartej w art. 24 ust. 11b u.p.d.o.f., ponieważ nie został utworzony przez spółkę akcyjną.
Uzasadnienie
Definicja programu motywacyjnego w art. 24 ust. 11b u.p.d.o.f. wymaga, aby program został utworzony przez spółkę akcyjną, co nie miało miejsca w opisanym przypadku.
Czy zarzut naruszenia przepisów proceduralnych przez organ interpretacyjny (brak odniesienia się do argumentacji strony i orzecznictwa) miał istotny wpływ na wynik sprawy?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, uchybienia proceduralne organu interpretacyjnego nie miały istotnego wpływu na wynik sprawy, ponieważ wykładnia przepisów prawa materialnego dokonana przez organ była prawidłowa.
Uzasadnienie
Mimo że organ interpretacyjny nie odniósł się w pełni do wszystkich argumentów strony i przywołanych orzeczeń, to kluczowe przepisy prawa materialnego zostały zinterpretowane prawidłowo, co przesądziło o bezzasadności skargi.
Przepisy (10)
Główne
u.p.d.o.f. art. 11 § 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przychody to otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
u.p.d.o.f. art. 24 § 11
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Odroczenie powstania przychodu z tytułu objęcia lub nabycia akcji w ramach programu motywacyjnego do momentu odpłatnego zbycia tych akcji.
u.p.d.o.f. art. 24 § 11b
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definicja programu motywacyjnego, który musi być utworzony przez spółkę akcyjną.
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa prawna do oddalenia skargi jako bezzasadnej.
Pomocnicze
o.p. art. 14c § 1 i 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Wymogi dotyczące treści interpretacji indywidualnej, w tym konieczność wyczerpującego uzasadnienia oceny stanowiska wnioskodawcy.
p.p.s.a. art. 57a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zakres podstaw skargi na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego.
u.o.i.f. art. 3 § 1 lit. a)
Ustawa z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi
Definicja papierów wartościowych, obejmująca m.in. kwity depozytowe.
u.p.d.o.f. art. 5a § pkt 11
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definicja papierów wartościowych w ustawie o PIT, odwołująca się do definicji z u.o.i.f.
u.p.d.o.f. art. 30b § 2 pkt 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określenie dochodu z odpłatnego zbycia papierów wartościowych.
u.p.d.o.f. art. 22 § 1d
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określenie kosztów uzyskania przychodów przy odpłatnym zbyciu rzeczy lub praw otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Nabycie kwitów depozytowych po cenie niższej niż rynkowa stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, ponieważ plan motywacyjny nie spełnia definicji programu motywacyjnego z ustawy o PIT. • Kwity depozytowe są papierami wartościowymi, a ich nabycie po cenie niższej niż rynkowa generuje przychód z częściowo odpłatnych świadczeń.
Odrzucone argumenty
Nabycie kwitów depozytowych po cenie niższej niż rynkowa nie stanowi przychodu w momencie nabycia, a jedynie w momencie zbycia lub wypłaty dywidendy. • Plan motywacyjny spełniał wymogi ustawowe do odroczenia opodatkowania. • Zarzut podwójnego opodatkowania tego samego dochodu.
Godne uwagi sformułowania
kwity depozytowe stanowią zarejestrowane prawa ich posiadacza do otrzymania udziałów M. poprzez S. • emisja kwitów depozytowych na akcje oddziela kontrolę nad M. z jednej strony od prawa do dywidend i innych wypłat realizowanych przez M. z drugiej strony. • pojęcie nieodpłatnego świadczenia ma szerszy zakres niż w prawie cywilnym. • przepis art. 24 ust. 11 u.p.d.o.f. odraczający powstanie przychodu z tytułu objęcia lub nabycia akcji oparty jest na założeniu w świetle, którego objęciu lub nabyciu akcji co do zasady towarzyszy powstanie przychodu. • podwójne opodatkowanie w znaczeniu prawnym występuje, gdy ta sama osoba podlega co najmniej dwa razy opodatkowaniu od tego samego rodzaju dochodu.
Skład orzekający
Katarzyna Wolna-Kubicka
przewodniczący
Małgorzata Bejgerowska
sprawozdawca
Michał Ilski
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących opodatkowania nabycia papierów wartościowych (w tym kwitów depozytowych) po cenie niższej niż rynkowa, w kontekście programów motywacyjnych i definicji przychodu."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji nabycia kwitów depozytowych w ramach planu motywacyjnego, który nie spełniał ustawowych wymogów dla odroczenia opodatkowania. Interpretacja przepisów o programach motywacyjnych może ewoluować.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy złożonych zagadnień podatkowych związanych z międzynarodowymi planami motywacyjnymi i specyficznymi instrumentami finansowymi (kwity depozytowe), co jest interesujące dla prawników i doradców podatkowych zajmujących się międzynarodowym prawem podatkowym.
“Czy nabycie akcji w ramach planu motywacyjnego zawsze odracza podatek? WSA wyjaśnia, kiedy fiskus dopatrzy się przychodu.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.