I SA/Po 782/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuPrzedmiotem sprawy była skarga fundacji rodzinnej na postanowienie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej odmawiające wydania indywidualnej interpretacji podatkowej. Fundacja wnioskowała o potwierdzenie, że mienie otrzymane w wyniku rozwiązania spółek osobowych, w których posiada ogół praw i obowiązków, stanowi mienie wniesione przez fundatora i korzysta ze zwolnienia podatkowego, nie powodując obowiązku fundacji jako płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych przy wypłacie świadczeń beneficjentom. Dyrektor KIS odmówił wydania interpretacji, powołując się na uzasadnione przypuszczenie, że głównym celem opisanych działań może być osiągnięcie korzyści podatkowej sprzecznej z celem ustawy podatkowej, a sposób działania jest sztuczny, zgodnie z klauzulą przeciwko unikaniu opodatkowania (art. 119a O.p.). Szef Krajowej Administracji Skarbowej potwierdził istnienie takiego przypuszczenia. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu oddalił skargę, uznając, że organ prawidłowo zastosował art. 14b § 5b pkt 1 O.p. Sąd podkreślił, że dla odmowy wydania interpretacji wystarczy uzasadnione przypuszczenie możliwości zastosowania klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania, a nie definitywne stwierdzenie jej wystąpienia. Sąd zgodził się z organem, że planowane czynności mogą mieć charakter sztuczny i służyć uzyskaniu korzyści podatkowych, takich jak obniżenie stawki podatku czy odsunięcie w czasie powstania zobowiązania podatkowego, co jest sprzeczne z celem przepisów podatkowych i instytucji fundacji rodzinnej. Sąd uznał, że angażowanie fundacji rodzinnej jako pośrednika w likwidacji spółek osobowych, gdy możliwe byłoby bezpośrednie działanie fundatora, nie znajduje uzasadnienia ekonomicznego i może być uznane za sztuczne.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania (art. 119a O.p.) w kontekście fundacji rodzinnych oraz zasad odmowy wydania indywidualnej interpretacji podatkowej w takich przypadkach.
Dotyczy specyficznej sytuacji planowania restrukturyzacji majątku poprzez fundację rodzinną i oceny tych działań pod kątem unikania opodatkowania.
Zagadnienia prawne (2)
Czy odmowa wydania indywidualnej interpretacji podatkowej jest uzasadniona w sytuacji, gdy organ powziął uzasadnione przypuszczenie, że opisane zdarzenie przyszłe może stanowić czynność lub element czynności objętej zakresem zastosowania klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, odmowa wydania interpretacji jest uzasadniona, jeśli istnieją przesłanki do uzasadnionego przypuszczenia, że opisane działania mogą być próbą unikania opodatkowania.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że dla odmowy wydania interpretacji wystarczy uzasadnione przypuszczenie możliwości zastosowania klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania, a nie definitywne stwierdzenie jej wystąpienia. Organ prawidłowo zidentyfikował potencjalne korzyści podatkowe i sztuczny sposób działania.
Czy planowane przez fundatora wniesienie ogółu praw i obowiązków w spółkach osobowych do fundacji rodzinnej, a następnie otrzymanie majątku z likwidacji tych spółek, może być uznane za czynność sztuczną i próbę unikania opodatkowania?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, istnieje uzasadnione przypuszczenie, że takie działania mogą być uznane za sztuczne i służyć osiągnięciu korzyści podatkowej sprzecznej z celem przepisów podatkowych, zwłaszcza gdy angażowanie fundacji rodzinnej jako pośrednika nie ma uzasadnienia ekonomicznego.
Uzasadnienie
Sąd podzielił stanowisko organu, że angażowanie fundacji rodzinnej jako pośrednika w likwidacji spółek osobowych, gdy możliwe byłoby bezpośrednie działanie fundatora, nie znajduje uzasadnienia ekonomicznego i może być uznane za sztuczne, mające na celu uzyskanie korzyści podatkowych.
Przepisy (24)
Główne
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
O.p. art. 14b § par. 5b pkt 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § par. 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Pomocnicze
p.p.s.a. art. 120
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 119 § pkt 3
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
O.p. art. 14b § par. 5c
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a § par. 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119c § par. 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119c § par. 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119d
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
u.p.d.o.f. art. 21 § ust. 1 pkt 157 lit. b
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 21 § ust. 49 pkt 2
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
ustawa o F.R. art. 23
Ustawa z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej
ustawa o F.R. art. 28 § ust. 2 pkt 1
Ustawa z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej
ustawa o F.R. art. 2 § ust. 2
Ustawa z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej
O.p. art. 3 § pkt 18
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
u.p.d.o.f. art. 5a § pkt 28
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 24 § ust. 5 pkt 3
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 17 § ust. 1 pkt 4
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 14 § ust. 2 pkt 17 lit. b)
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 30h
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
O.p. art. 119g
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 23v § ust. 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 11j § ust. 2 pkt 8
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Argumenty
Skuteczne argumenty
Organ prawidłowo zastosował art. 14b § 5b pkt 1 O.p. odmawiając wydania interpretacji z uwagi na uzasadnione przypuszczenie unikania opodatkowania. • Istnieje uzasadnione przypuszczenie, że planowane czynności mają charakter sztuczny i służą osiągnięciu korzyści podatkowej sprzecznej z celem przepisów podatkowych. • Angażowanie fundacji rodzinnej jako pośrednika w likwidacji spółek osobowych, bez uzasadnienia ekonomicznego, może być uznane za sztuczne.
Odrzucone argumenty
Zarzuty skargi dotyczące naruszenia przepisów postępowania, w tym błędnej oceny organu, braku obiektywnych podstaw do przypuszczenia unikania opodatkowania, manipulowania treścią wniosku. • Zarzut przyjęcia przez organ wiążącego charakteru opinii Szefa KAS.
Godne uwagi sformułowania
uzasadnione przypuszczenie, że mogą stanowić czynność lub element czynności określonej w art. 119a § 1 O.p. • sposób działania był sztuczny • osiągnięcie korzyści podatkowej sprzecznej w danych okolicznościach z przedmiotem lub celem ustawy podatkowej lub jej przepisu • fundacja rodzinna zostanie przez Fundatora wykorzystana jako instrument do uzyskania przywilejów podatkowych • angażowania podmiotów pośredniczących, mimo braku uzasadnienia ekonomicznego lub gospodarczego
Skład orzekający
Katarzyna Wolna-Kubicka
sprawozdawca
Michał Ilski
asesor sądowy
Waldemar Inerowicz
przewodniczący
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania (art. 119a O.p.) w kontekście fundacji rodzinnych oraz zasad odmowy wydania indywidualnej interpretacji podatkowej w takich przypadkach."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji planowania restrukturyzacji majątku poprzez fundację rodzinną i oceny tych działań pod kątem unikania opodatkowania.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy nowej instytucji prawnej (fundacji rodzinnej) i jej potencjalnego wykorzystania do optymalizacji podatkowej, co jest tematem budzącym duże zainteresowanie w środowisku prawniczym i biznesowym.
“Fundacja rodzinna jako narzędzie do unikania podatków? Sąd rozwiewa wątpliwości.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.