I SA/PO 78/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych, a konkretnie opodatkowania darowizny udziałów w spółce z o.o. na rzecz syna podatku od dochodów z niezrealizowanych zysków (tzw. exit tax). Wnioskodawca, będący rezydentem podatkowym Polski, planował przekształcić swoją jednoosobową działalność gospodarczą w spółkę z o.o., a następnie przekazać udziały w tej spółce swojemu synowi, który był rezydentem podatkowym innego państwa UE. Wartość darowizny miała przekroczyć 2 mln zł. Wnioskodawca argumentował, że udziały te stanowią jego majątek osobisty, niezwiązany z działalnością gospodarczą, a zatem nie powinny podlegać opodatkowaniu w ramach exit tax przy darowiźnie. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał to stanowisko za nieprawidłowe, twierdząc, że darowizna spowoduje powstanie obowiązku podatkowego. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd, powołując się na orzecznictwo Naczelnego Sądu Administracyjnego, podkreślił, że przepisy dotyczące exit tax, w szczególności art. 30dh ust. 3 pkt 1 ustawy o PIT, odnoszą się przede wszystkim do składników majątku związanych z działalnością gospodarczą. Majątek osobisty, taki jak udziały w spółce z o.o., podlega opodatkowaniu w ramach exit tax tylko w ściśle określonych przypadkach, głównie przy zmianie rezydencji podatkowej podatnika, a nie przy zwykłej darowiźnie na rzecz osoby niebędącej rezydentem podatkowym Polski. Sąd uznał, że błędna wykładnia przepisów przez organ podatkowy stanowiła podstawę do uchylenia interpretacji.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących podatku od dochodów z niezrealizowanych zysków (exit tax) w kontekście darowizny majątku osobistego (udziałów w spółce z o.o.) przez osobę fizyczną na rzecz nierezydenta podatkowego.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji darowizny majątku osobistego, a nie składników związanych z działalnością gospodarczą. Interpretacja przepisów dotyczących exit tax może ewoluować.
Zagadnienia prawne (1)
Czy darowizna udziałów w spółce z o.o. przez osobę fizyczną, będącą rezydentem podatkowym Polski, na rzecz syna, będącego rezydentem podatkowym innego państwa UE, podlega opodatkowaniu podatkiem od dochodów z niezrealizowanych zysków (exit tax) na podstawie art. 30da w związku z art. 30dh ust. 3 ustawy o PIT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, darowizna udziałów w spółce z o.o. stanowiących majątek osobisty podatnika na rzecz syna, który nie jest rezydentem podatkowym Polski, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od dochodów z niezrealizowanych zysków.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że przepisy dotyczące exit tax, w szczególności art. 30dh ust. 3 pkt 1 ustawy o PIT, odnoszą się głównie do składników majątku związanych z działalnością gospodarczą. Majątek osobisty, taki jak udziały w spółce z o.o., podlega opodatkowaniu tylko w specyficznych sytuacjach, głównie przy zmianie rezydencji podatkowej, a nie przy zwykłej darowiźnie. Błędna wykładnia przepisów przez organ podatkowy stanowiła podstawę do uchylenia interpretacji.
Przepisy (23)
Główne
u.p.d.o.f. art. 30da
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 30da § ust. 2 pkt 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 30da § ust. 2 pkt 2
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 30da § ust. 3
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 30dh § ust. 3 pkt 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Pomocnicze
p.p.s.a. art. 3 § 2 pkt 4a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 57a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § 1 pkt 1 lit. a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 146 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
u.p.d.o.f. art. 3 § 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 5a § pkt 2
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 5b § ust. 2
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 30da § ust. 5
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 30db § ust. 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 30dh § ust. 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 30dh § ust. 3 pkt 2
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
k.s.h. art. 551 § § 5
Ustawa z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych
k.s.h. art. 552
Ustawa z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych
pr.przed. art. 4 § ust. 1
Ustawa z dnia 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców
pr.przed. art. 26
Ustawa z dnia 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców
O.p. art. 14c § § 1 i § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 120
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 121 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Argumenty
Skuteczne argumenty
Udziały w spółce z o.o. stanowią majątek osobisty, a nie składnik majątku związany z działalnością gospodarczą. • Opodatkowanie podatkiem od dochodów z niezrealizowanych zysków (exit tax) w przypadku darowizny majątku osobistego jest możliwe tylko w ściśle określonych przypadkach (zmiana rezydencji podatkowej), a nie przy zwykłej darowiźnie. • Błędna wykładnia przepisów przez organ podatkowy, który rozszerzająco zastosował przepisy dotyczące exit tax do majątku osobistego w sytuacji darowizny.
Odrzucone argumenty
Stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, że darowizna udziałów w spółce z o.o. na rzecz syna podlega podatkowi od dochodów z niezrealizowanych zysków.
Godne uwagi sformułowania
Sąd uznał, że pojęcia 'majątku osobistego' zdefiniowanego w art. 30da ust. 3 u.p.d.o.f., nie można utożsamiać z pojęciem 'składnika majątku' użytego w art. 30dh ust. 3 pkt 1 u.p.d.o.f., gdyż mają one na gruncie ustawy różne znaczenia. • To powoduje, że w drodze odpowiedniego stosowania przepisów dotyczących opodatkowania transferu majątku poza krajową jurysdykcję podatkową nie można rozszerzać także na 'majątek osobisty', o którym stanowi art. 30da ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Skład orzekający
Izabela Kucznerowicz
przewodniczący
Katarzyna Nikodem
członek
Robert Talaga
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących podatku od dochodów z niezrealizowanych zysków (exit tax) w kontekście darowizny majątku osobistego (udziałów w spółce z o.o.) przez osobę fizyczną na rzecz nierezydenta podatkowego."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji darowizny majątku osobistego, a nie składników związanych z działalnością gospodarczą. Interpretacja przepisów dotyczących exit tax może ewoluować.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego (exit tax) i jego zastosowania do majątku osobistego, co jest istotne dla planowania sukcesyjnego i międzynarodowego. Wyrok sądu stanowi istotne wyjaśnienie dla podatników.
“Darowizna udziałów spółki z o.o. synowi za granicę – czy zapłacisz podatek od wyjścia?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.